Непредставление налоговой декларации как вид налогового правонарушения

Должностным лицам налоговых органов  предоставлено право составлять протоколы по делам о таких  правонарушениях.

С момента введения КоАП РФ в действие должностные лица налоговых органов  активно пользовались этим правом. Рискнем утверждать, что правомочность  таких действий до недавнего времени вполне могла быть оспорена.⁵

 

3. Санкции за  несвоевременную сдачу налоговой  декларации.

3.1. Декларация  подана позднее установленного  срока, но налог уплачен в  бюджет до вынесения решения  о привлечении к ответственности. 

Согласно указанной статье штраф  за непредставление декларации в  установленный срок составляет 5 процентов  неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки (но не более 30 процентов и не менее 1000 руб.). Другими  словами, по смыслу нормы штраф исчисляется  из неуплаченной суммы налога, но санкция  не может быть ниже минимально установленного размера.

 В рассматриваемой ситуации "неуплаченной суммы налога" нет. Значит, база для расчета  санкции отсутствует, поэтому  сумма штрафа равна 0 руб. В  данном случае налог будет  уплачен не в срок, что является  основанием для начисления пеней  (ст. 75 НК РФ).

Если же пени одновременно с налогом  уплачены до принятия налоговым органом  решения по результатам проверки декларации, то основания для привлечения  к ответственности по ст. 119 НК РФ отсутствуют. Несвоевременная уплата налога также не образует состава  правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что, по мнению Минфина  России, минимальный штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ взыскивается также и  в случае, когда сумма налога, которая указана в налоговой  декларации, поданной в инспекцию  с опозданием, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью. Эта позиция финансового ведомства, отраженная в Письме от 21.10.2010 № 03-02-07/1479.⁶

Таким образом, если до того, как будет  вынесено решение о привлечении  к ответственности за нарушение  срока подачи декларации, подлежащий уплате (доплате) по этой декларации налог  в бюджет перечислен, то сумма для  исчисления штрафа отсутствует.

 Значит, для взыскания даже  минимального штрафа оснований  не имеется. Если в такой  ситуации налогоплательщик будет  привлечен к ответственности,  он вправе обжаловать решение  инспекции в вышестоящем налоговом  органе, а затем в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).⁷

 

3.2.Нарушен способ  представления декларации.

 

Со 2 сентября 2010 г. в новой ст. 119.1 НК РФ установлена ответственность  за несоблюдение способа представления  декларации. Штраф в размере 200 руб. взимается, если нарушен порядок  подачи декларации в электронном  виде.

В электронном виде обязаны подавать декларации все налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации с численностью работников, превышающей указанный предел (п. 3 ст. 80 НК РФ). До 2 сентября 2010 г. на практике инспекции отказывались принимать отчетность, если она представлялась не в электронном виде, а на бумаге. В этом случае налогоплательщики зачастую не успевали в срок повторно подать декларацию уже в электронном виде. В результате они привлекались к ответственности по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления отчетности. Однако суды поддерживали налогоплательщиков и признавали подобные решения неправомерными, объясняя это тем, что в ст. 119 НК РФ не предусмотрено ответственности за нарушение формы и порядка подачи декларации.

 После вступления в силу  ст. 119.1 НК РФ она применяется, если соблюдены форма и формат представления декларации, но она подана несоответствующим способом. Отказать в принятии отчетности в таком случае налоговый орган не вправе (п. 4 ст. 80 НК РФ). Поэтому у налогоплательщика, который должен представить декларацию в электронном виде, но принес ее на бумажном носителе, отчетность примут. Однако штрафа в размере 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ ему не избежать. Кроме того, ФНС России отметила, что привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и ст. 119.1 НК РФ можно в случае, если не соблюдены ни срок подачи декларации, ни способ ее представления.⁸

Вывод по главе:

1. Если декларация подана позднее  установленного срока, но налог  уплачен в бюджет до вынесения  решения о привлечении к ответственности,  то штраф по ст. 119 НК РФ составит 1000 руб. Однако налогоплательщик  может не согласиться с привлечением  к ответственности и обратиться  в суд. 

2. Минимальный штраф в размере  1000 руб. будет взыскан при подаче  с нарушением срока нулевой  декларации. Однако данный вопрос  представляется спорным. 

3. Декларацию на бумажном носителе, представленную налогоплательщиком, который обязан подавать отчетность  в электронном виде, налоговый  орган примет. Однако налогоплательщику  будет начислен штраф в размере  200 руб. по ст. 119.1 НК РФ за  нарушение способа подачи декларации.

 

Заключение

 

Рассмотрев налоговую декларацию и непредставление ее как вид  налогового правонарушения, проанализировав  ответственность за нарушение, непредставление декларации и возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства можно сделать следующие вывод: налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Т.е. законодательства привлекает к ответственности тем, что налагает, какие либо санкции за несоблюдение этой ответственности.

Мною были проанализированы основания  и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены  санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Также были изучены понятия налогового декларации.

Цель курсовой работы была полностью  раскрыта, а задачи достигнуты.

Рассмотрены способы предоставление декларации и санкции за непредставление  налоговой декларации.

 

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. ) в ред. От 30 декабря 2008г.) // Рос. Газ. 1993. – 21 янв.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 31.07.1988г. №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 24.08.2013г.). СПС "Консультант плюс"
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ. СПС "Консультант плюс"

Литература

 

1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебное пособие – 2004 г.
2. Ильин А.В. Налоговое право: учеб. пособие / А. В. Ильин; СиБАГС – Новосибирск: Изд-во СиБАГС, 2012 - 130с
3. Пеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие – 2000г.

 

Электронные ресурсы

 

1. Министерство Финансов Российской Федерации //официальный сайт [Электронный ресурс]. Режим доступа:  http://www1.minfin.ru/ru/
2. Арбитражный Суд Вологодской области // официальный сайт [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://vologda.arbitr.ru/welcome/show/633200023/458200245
3. Журнал ГлавБух // официальный сайт [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://forum.glavbukh.ru/showthread.php/25426

 

Приложение

Ответственность за непредставление налоговой декларации     

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 настоящей статьи, в виде взыскания штрафов размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. 
     Пунктом 2 этой же статьи предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30 % и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, соответственно за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. 
     В 2001-2002 гг. Арбитражным судом Вологодской области рассмотрено около 1000 дел по спорам, связанным с взысканием штрафных санкций за нарушение сроков представления налоговых деклараций. Налоговые органы привлекали налогоплательщиков к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по налогу на доходы предпринимателей.     Подавляющее большинство требований налоговых органов о взыскании штрафных санкций по данной статье Кодекса судом удовлетворено. Однако по 6,4% дел частично или полностью отказано в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.     

Налоговая инспекция была не вправе применять к налогоплательщику ответственность по ст. 119 НК РФ, так как предприниматель не занимался в определенный период предпринимательской деятельностью и доход не получал. 
     Суд отказал в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя штрафа в сумме 100 руб. за несвоевременное представление декларации о доходах за 2000 г. 
     В силу подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 
     Из представленной декларации и принятого инспекцией решения усматривается, что предприниматель в 2000 г. предпринимательской деятельностью не занимался, доход не получал. При отсутствии объекта обложения налогом отсутствует налог, подлежащий уплате на основе этой декларации. Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление декларации неправомерно, поскольку санкции статьи связывают размер штрафа с суммой налога, подлежащей уплате. 
          

Налоговая инспекция необоснованно завысила размер штрафа при привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ.     

Налоговая инспекция обратилась в  суд с иском к предпринимателю  о взыскании штрафа в сумме 400 руб. за непредставление в установленный  срок расчета налога с продаж за 1999 г. (в соответствии со ст. 6 Закона Вологодской области от 31.12.98 № 320-ОЗ «О налоге с продаж» (с изменениями) индивидуальные предприниматели сдают расчет налога одновременно с декларацией о доходах).

Суд признал правомерным основание  привлечения к ответственности, однако удовлетворил требования ИМНС частично, поскольку в декларации сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, указана как 39 руб. 20 коп. При  просрочке в три месяца 5% от этой суммы составят менее 100 руб. Следовательно, штраф должен быть определен в  минимальном размере, установленном  п. 1 ст. 119 НК РФ. На основании изложенного  суд снизил размер штрафа до 100 руб.      

Законодательством о налогах и сборах не установлен срок представления налоговой декларации по некоторым видам налогов. 
     По заявлению налоговой инспекции о взыскании с ОАО штрафа за несвоевременное представление деклараций по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 22 637 руб. 80 коп. за 1998, 1999, 2000 гг. было отказано в удовлетворении требований по следующим мотивам. 
     В ст. 7 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» предусмотрено, что уплата налога с владельцев транспортных средств производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов РФ.    

В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая  декларация представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки. 
     Законом не установлен срок представления налоговых деклараций по налогу на владельцев транспортных средств. Такой срок определен Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», которая не относится к законодательству о налогах и сборах. Следовательно, ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление таких деклараций, применена налоговым органом незаконно. 
      Судом также отказано в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с ООО штрафа за нарушение срока представления декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000 № 59, где установлен срок представления данного расчета, не относится к законодательству о налогах и сборах.  

Суд не согласился с выводом налогового органа о том, что расчет дополнительных платежей является налоговой декларацией. 
     Решением суда отказано в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с ЗАО штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 3 963 руб. 59 коп. за непредставление расчета дополнительных платежей по налогу на прибыль за III квартал 1999 г.   Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Вместе с тем расчет дополнительных платежей указанных сведений не содержит. Декларацией по налогу на прибыль является расчет налога от фактической прибыли. По этому штраф начислен налоговым органом без достаточных оснований.

 
      

¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1988г. №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 24.08.2013г.). СПС "Консультант плюс"

² Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1988г. №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 24.08.2013г.). СПС "Консультант плюс"

³ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1988г. №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 24.08.2013г.). СПС "Консультант плюс"

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 31.07.1988г. №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 24.08.2013г.). СПС "Консультант плюс"

⁵ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ. СПС "Консультант плюс"

⁶Министерство Финансов Российской Федерации //официальный сайт [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/