Нарушение прав налогоплательщиков

• организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности  в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин и работы с денежной наличностью;

• налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц в связи  с применением законодательства в сфере производства и оборота  этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;

• физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в  связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Обжалование действий (бездействия) налоговых органов со стороны  налогоплательщиков – физических лиц  имеет важное значение в механизме  защиты их прав и законных интересов. Право жалобы в административных и налоговых правоотношениях  является единственным средством защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Административный (внесудебный) порядок  рассмотрения налоговых споров основывается на подаче налогоплательщиком (налоговым  агентом) или иным лицом жалобы в  вышестоящий налоговый орган  или вышестоящему должностному лицу. К преимуществам административного  порядка обжалования относятся, прежде всего, отсутствие требований по уплате государственной пошлины  и упрощенную процедуру рассмотрения жалоб.

Институт права жалобы включает в себя неразрывно связанные  друг с другом право гражданина обжаловать незаконные действия органов государственного управления и указанную обязанность соответствующего государственного органа.

В науке административного  права под жалобой понимается обращение гражданина, группы граждан  или коллектива в органы управления о действительно или мнимо  нарушенных субъективных правах и интересах.

Так же под жалобой понимается обращение гражданина по поводу нарушенного  действиями (бездействием), решениями  юридических или физических лиц (должностными лицами, государственными или муниципальными служащими и  т.д.) права или законного интереса. Жалоба является важным средством защиты прав, свобод и законных интересов  граждан.

Административная жалоба на меры административного принуждения, применяемые сотрудниками милиции, это обращение гражданина в вышестоящий  орган или к вышестоящему должностному лицу в порядке подчиненности  с требованием о восстановлении нарушенного права или об изменении  правового статуса субъектов  правоотношений в связи с нарушением прав и законных интересов в результате применения сотрудниками милиции мер  административного принуждения  или нецелесообразным применением  таких мер.

Под административной жалобой  понимается обращение одного или  нескольких граждан, юридических лиц  и иных организаций, государственных  и негосударственных органов  к компетентному субъекту по поводу действительного или мнимого  нарушения их прав, свобод или законных интересов, вызванного фактически или (и) юридически необоснованными действиями (бездействием) или решением государственных  или негосударственных органов, организаций, должностных лиц, других граждан с требованием восстановления нарушенных прав или пресечения нарушения. Административная жалоба не имеет строго определенной формы, однако она должна содержать требование о восстановлении нарушенного права и быть адресованной должностному лицу.

Жалоба, как таковая, представляет собой форму реагирования на факты  нарушения прав и охраняемых законных интересов граждан, средство устранения и предотвращения таких нарушений, восстановление нарушенного субъективного прав. Она появляется в случае нарушения прав и законных интересов граждан, т.е. в случае, если между гражданином и властью складываются «негативные» отношения. Подача жалобы преследует цель защитить и восстановить нарушенные права и законные интересы, но сама жалоба не устраняет эти нарушения.

Административная жалоба является:

• одной из форм реализации конституционного неотчуждаемого права  граждан;

• неотъемлемым элементом  правового демократического государства;

• способом устранения нарушений, допущенных в процессе осуществления  публичного управления;

• средством защиты прав, свобод и законных интересов граждан;

• гарантией эффективной  реализации прав свобод и интересов  граждан, закрепленных законодательством  Российской Федерации;

• опосредованным способом обеспечения режима законности, установленного в Российской Федерации, выявления  правонарушителей и привлечение  их к соответствующим видам юридической  ответственности.

Налоговая (или финансовая) жалоба является разновидностью общей  жалобы – жалобы на действия административных органов и их должностных лиц. Налоговая жалоба – это сообщение  налогоплательщиком компетентному  органу о нарушении своих субъективных налоговых прав и законных интересов  государственными органами исполнительной власти (должностными лицами), обладающими  властными полномочиями в налоговой  сфере, с просьбой (требованием) восстановить нарушенные права и обеспечить охрану законных интересов и, в отдельных  случаях, наказать виновное должностное  лицо за совершение противоправного  деяния.

В отличие от заявления  или предложения, основанием которых  могут быть как положительные, так  и отрицательные действия, жалоба всегда имеет своим основанием действия или акты (факты) органа или должностного лица, которые оцениваются отрицательно. Отрицательная оценка, которая дается в жалобе ее автором излагаемым фактам и действиям, составляет весьма существенный элемент содержания жалобы.

Федеральный закон «О порядке  рассмотрения обращений граждан  Российской Федерации» определяет, что  жалоба – это просьба гражданина о восстановлении или защите его  нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав, свобод или  законных интересов других лиц.

Жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или  должен был узнать о нарушении  своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок, по заявлению лица, подающего  жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом  налогового органа или вышестоящим  налоговым органом.

Жалоба налогоплательщика  рассматривается вышестоящим налоговым  органом (вышестоящим должностным  лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым  органом. Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается  в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган. Определение срока рассмотрения жалобы, а также срока досудебного  разрешения соответствующего спора  имеет исключительно важное значение.

Говоря о современных  административно-правовых средствах  защиты прав налогоплательщиков, необходимо отметить, что жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

• пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со статьей 139 НК РФ;

• отсутствия указаний на предмет  обжалования и обоснования заявляемых требований;

• подачи жалобы лицом, не имеющим  полномочий выступать от имени налогоплательщика;

• наличия документально  подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим  налоговым органом (должностным  лицом);

• получения налоговым  органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его  жалобы в десятидневный срок со дня  ее получения.

Отказ налогового органа (должностного лица налогового органа) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых  исправлений) повторно подать жалобу в  пределах сроков, установленных для  подачи жалобы.

Документы, которые могут  быть приложены к жалобе:

• акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении  к административной ответственности);

• акт налоговой проверки;

• первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;

• иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих  значение для рассмотрения жалобы.

Жалобы налогоплательщиков рассматриваются: на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов  – вышестоящим налоговым органом; действия или бездействие должностных  лиц налогового органа – вышестоящим  должностным лицом данного или  вышестоящего налогового органа; действия или бездействие должностных  лиц налогового органа путем издания  акта ненормативного характера - вышестоящим  налоговым органом.

Жалоба на постановление  о привлечении к административной ответственности: вынесенное налоговым  органом в отношении организаций  рассматривается вышестоящим налоговым  органом; вынесенное должностным лицом  налогового органа в отношении физического  лица рассматривается вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа.

Все поступающие в соответствующие  налоговые органы жалобы направляются в юридические (правовые) подразделения, на которые возлагается обязанность  по рассмотрению жалоб и подготовке решений. Жалоба подлежит направлению  в нижестоящий налоговый орган  на заключение. В запросе может  содержаться указание на необходимость  представления копий документов, необходимых для рассмотрения жалобы.

Срок для представления  заключения не может превышать пяти рабочих дней с даты получения  жалобы на заключение. Вышестоящий  налоговый орган (вышестоящее должностное  лицо) вправе установить более короткий срок для представления заключения.

К запросу могут быть приложены  копии следующих документов:

• жалоба;

• акт ненормативного характера, на который подана жалоба;

• акт налоговой проверки;

• иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих  значение для подготовки заключения.

В процессе рассмотрения и  подготовки решений по жалобам налогоплательщиков юридические (правовые) подразделения  запрашивают мнение соответствующих  методологических подразделений. Запросы  направляются с приложением необходимых  документов (при их наличии).

Подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных  Налоговым кодексом Российской Федерации. Если налоговый орган (должностное  лицо), рассматривающий жалобу, имеет  достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый  орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.

Комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков возглавляется  руководителем или заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением. Комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков включает руководство юридического (правового) подразделения, специалистов, принимающих непосредственное участие  в подготовке рассмотрения жалобы, и иных специалистов юридических (правовых) подразделений, обладающих знаниями по вопросу рассматриваемой жалобы.

При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют  законодательству Российской Федерации, Комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц  организации – налогоплательщика  либо индивидуального предпринимателя  или их представителей. О времени  и месте рассмотрения указанные  лица извещаются заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то жалоба рассматривается  в его отсутствие. В случае если налогоплательщик не может присутствовать при рассмотрении жалобы и обращается с просьбой перенести рассмотрение жалобы, налоговый орган рассматривает  возможность такого переноса с учетом сроков, предусмотренных Налоговым  кодексом Российской Федерации. При  достаточных основаниях полагать, что  обжалуемый акт, действие или бездействие  не соответствуют законодательству Российской Федерации, в Комиссию по рассмотрению жалоб налогоплательщиков приглашаются представители методологических подразделений. При тех же основаниях могут приглашаться представители  нижестоящих налоговых органов.