Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение

В вопросах особенности привлечения к налоговой ответственности следует отметить, что привлечение налоговых агентов, физических и юридических лиц к ответственности несколько различно. Например:

 

-  Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

 

- Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

 

- Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые правонарушения и преступления

 

2.1. Налоговые санкции за нарушения  законодательства о налогах и  сборах

 

Для начала целесообразно дать определение, что же такое налоговая санкция.

Налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ размером за совершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

 После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной налоговым кодексом российской федерации.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к  ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.6

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение данного налогового правонарушения отказалось уплатить сумму налоговой санкции добровольно или пропустил срок уплаты санкции, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной налоговым кодексом РФ, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подаются в арбитражный суд (в отличии от случая с физическим лицом, где исковое заявление против данного правонарушителя подается в суд общей юрисдикции). К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налговой санкции  с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессуальным законодательством РФ. Эти правила применяются так же в случае привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах ,  совершенное  в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Дела о взыскании    налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям или индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ. 7

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общею    юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений суда о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений суда о взыскании налоговых санкций с организаций, которым отрыты лицевые счета, производится в порядке ,  установленном   бюджетным  законодательством РФ8

2.2. Административная ответственность  за налоговые правонарушения

 

Административное правонарушение – это противоправное ,  виновное действие лица (физического или юридического), за которое КоАП  РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административные правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы в законодательстве об административных правонарушениях.

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) и наказание, а не восстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций. Если в результате административного правонарушения затрагиваются имущественные интересы стороны, то имеют место деликтные гражданские правоотношения. При этом помимо административной, возникает еще и гражданско-правовая ответственность виновного лица. Для применения мер принуждения и восстановления нарушенной имущественной сферы пострадавшая сторона должна обратиться в суд. Именно в силу того, что данная ответственность за нарушение имущественной сферы носит гражданско-правовой характер, у лица есть не обязанность, а право на обращение в суд, которое реализуется им по собственному усмотрению.

Финансовые (налоговые) правоотношения, напротив, в силу своей природы имеют имущественный характер, вследствие чего правонарушения в данной сфере всегда наносят определенный имущественный ущерб государству и обществу в целом.

При этом в НК РФ не содержится положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их от административной ответственности. В то же время указано, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Однако если налоговая и административная ответственность — это разные виды ответственности, то ничто в принципе не препятствует привлечению физических лиц к ответственности одновременно как в соответствии с налоговым, так и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия части первой НК РФ и КоАП РФ. Принятие КоАП РФ положило конец данной практике по причине того, что во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрен специальный субъект — должностные лица организации. 9

Административное правонарушение признается совершенным умышленно ,  если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилась к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но без достаточных к нему оснований  самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий, либо не предвидело возможности наступления таких последствий хотя могло и должно было их предвидеть.

Административное наказание – это установленная государством  мера ответственности за совершение административного правонарушения. Применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем так и иными лицами.

За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие виды административных наказаний :

1. Предупреждение
2. Административный штраф
3. Возмездное изъятие орудия совершения или прелмета административного правонарушения.
4. Лишение специального права, предоставленного физическому лицу
5. Административный арест
6. Дисквалификация
7. Административное преостановление деятельности.

Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов установлена в ст. 15.3-15.9 и 15.11 КоАП РФ.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. (от 2000 до 3000 р.)
2. Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организацией ( от 1000 до 2000 р.)
3. Нарушение сроков подачи налоговой декларации ( от 300 до 500 р.)
4. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля ( от 500 до 1000 р.)
5. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику ( от 2000 до 3000 р.)
6. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и сбора ( от 4000 до 5000 р.)
7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налгового агента ( от 2000 до 3000 р.)
8. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской отчетности ( от 2000 до 3000 р.)

 

 

 

2.3 Уголовная  ответственность  за налоговые преступления.

 

Уголовное законодательство РФ  состоит из уголовного кодекса РФ .

Налоговые преступления – это общественно опасные деяния, предусмотренные статьями 194, 198, 199, 199.1, 199.2 уголовного кодекса РФ.

Статья 194 . Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере,

(наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок).

2. То же деяние, совершенное:

 а) группой лиц по предварительному  сговору;

 г) в особо крупном размере

( наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.)

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей.10

 

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического лица  путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию  или такие документы заведомо  ложных сведений, совершенное в  крупном размере, -

(наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.)