Налоговый вычет физических лиц

- суммы пенсий физическим  лицам, выплачиваемых по договорам  НПО, заключенным организациями  и иными работодателями с российскими НПФ;

- суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам НПО, заключенным  физическими лицами с российскими  НПФ в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы  за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в  свою пользу, которые подлежат  выплате в соответствии с пенсионными  правилами и условиями договоров  НПО, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон,  или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника  выплат.

 

1.2.5. Особенности уплаты налога  на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

 

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма  налога  в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по ставке 9%.

 

1.2.6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

 

В отношении доходов в  виде процентов, получаемых по вкладам  в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с  условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5%-ых пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК.

Налоговым периодом признается календарный год.

         Доходы, не подлежащие налогообложению ( ст. 217 НК).

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь;

5 )алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства, средств массовой информации;

8) суммы единовременных выплат;

9) суммы, полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников ит.д., их всего 49 пунктов.

 

1.3   Порядок исчисления и уплаты налога  в бюджет.

 

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определен ст.226 НК.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом  удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. При  этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента  возникновения соответствующих  обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны  перечислять  суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня,  следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

       Исчисление сумм налога индивидуальных предпринимателей (ст.227 НК).

Исчисление сумм авансовых  платежей, уплачиваемых предпринимателями, производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в декларации, или  суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с  учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

за январь – июнь –  не позднее 15 июля в размере ½  годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь –  не позднее 15 октября в размере  ¼ годовой суммы авансовых  платежей;

за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы  авансовых платежей.

Порядок исчисления налога в отношении отдельных видов доходов (ст.228 НК).

Исчисление и уплату налога производят следующие категории  налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

3) физические лица – налоговые резиденты РФ (за исключением  российских военнослужащих, указанных в п.3 ст.207 НК, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ исходя из сумм таких доходов;

4)  физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, -  исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и в натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев предусмотренных п.18 ст.217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Примечание: указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, представляют декларацию.  Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах  предпринимателям за приобретенные  у них товары, работы, услуги в  том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающую их государственную регистрацию  в качестве предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах.

Суммы налога, не взысканные с физических лиц в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все  время уклонения от уплаты налога.

Дата фактического получения  дохода (ст.223 НК).

Дата фактического получения  дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения  налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налоговые ставки (ст.224 НК).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13% , если иное не предусмотрено  ст. 224 НК.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других  мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ, услуг, в части  превышения 4 тыс. руб.;

- процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных в ст. 214² НК (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенных на 5 процентных пункта);

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

- от осуществления трудовой  деятельности, указанной в ст. 227¹ НК, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой  деятельности в качестве высококвалифицированного  специалиста иностранных граждан,  в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере  13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.