Налоговый учет и отчетность при УСН

Индивидуальным предпринимателям также следует помнить о том, что переход на упрощенную систему  налогообложения не освобождает  их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении всех получаемых ими доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (призы, дивиденды, заработная плата  и т.п.). Кроме того, налогом на имущество физических лиц при  применении упрощенной системы не будет  облагаться только то имущество индивидуального  предпринимателя, которое непосредственно  используется им для осуществления  предпринимательской деятельности. 

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ  налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых  агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от 22.09.1993 N 40, и обязанностей, установленных Законом Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Налоговые агенты обязаны вести  учет выплат выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных  в бюджеты налогов, в том числе  персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных  в бюджеты налогов.

Глава 2. Объект налогообложения

В настоящее время в  соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Начиная с 1 января 2003 г. для  всех налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов (ст. 6 Федерального закона N 104-ФЗ).

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Причем объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Ст. 346.20 НК РФ установлено, что  в случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. А  в случае если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Организации при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  ст. 251 НК РФ.

Организациями при определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы:

При этом при определении  налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения  «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога в  связи с применением упрощенной системы².

Организациями при  определении объекта налогообложения  не учитываются следующие доходы:

-в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг)  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах первоначального взноса  участником хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества либо при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

-в виде имущества,  имущественных прав и (или)  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в  случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

-в виде имущества,  полученного бюджетными учреждениями  по решению органов исполнительной  власти всех уровней;

-в виде имущества  (включая денежные средства), поступившего  комиссионеру, агенту и (или) иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому  аналогичному договору, а также  в счет возмещения затрат, если  они не подлежат включению  в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного  в соответствии с условиями  заключенных договоров (не относится  комиссионное, агентское или иное  аналогичное вознаграждение);

-в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита  или займа, а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения  таких заимствований;

-в виде имущества,  полученного российской организацией  безвозмездно от учредителя, вклад  (доля) которого составляет более  50 процентов уставного капитала  организации, либо от учрежденной  организации, вклад (доля) которой  составляет более 50 процентов  уставного капитала организации  (в течение одного года со  дня получения указанное имущество,  за исключением денежных средств,  не должно передаваться третьим  лицам);

-в виде сумм  процентов, полученных из бюджета  (внебюджетного фонда);

-в виде сумм  гарантийных взносов в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

-в виде имущества,  полученного налогоплательщиком  в рамках целевого финансирования;

-в виде стоимости  дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных  между акционерами по решению  общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им  акций, либо разницы между номинальной  стоимостью новых акций, полученных  взамен первоначальных, и номинальной  стоимостью первоначальных акций  акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  акционерного общества (без изменения  доли участия акционера в этом  акционерном обществе);

-в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала  организации в соответствии с  требованиями законодательства  Российской Федерации;

-в виде стоимости  материалов и иного имущества,  которые получены при демонтаже,  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации объектов, уничтожаемых  в соответствии с Конвенцией  о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического  оружия;

-в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет  средств бюджетов всех уровней;

-в виде сумм  кредиторской задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской  Федерации или по решению Правительства  Российской Федерации;

-в виде имущества,  безвозмездно полученного государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения  образовательной деятельности, на  ведение уставной деятельности;