Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

В НК РФ определено, что наличие  хотя бы одного обстоятельства, смягчающего  ответственность, влечет снижение размера  налоговой санкции не менее чем  в два раза.

При наличии отягчающего  обстоятельства размер штрафа увеличивается  на 100% (п. 4 ст. 114), а при совершении одним лицом двух или более  налоговых правонарушений налоговые  санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более  строгой [10, с. 193].

Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если истек срок исковой давности, а именно если со дня его совершения (или со следующего дня после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение)и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (приложение 3)[3, с. 170].

Срок давности взыскания налоговых санкций  составляет не более шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта налоговым  органом [4, с. 45].

5. Действующий порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Являясь единственным фактическим  основанием привлечения виновного  лица к ответственности, само по себе налоговое правонарушение автоматически  не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности осуществляется в соответствии с установленной  федеральными законами процедурой.

Порядок привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Несоблюдение этого порядка  может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим  налоговым органом или судом.

Никто не моет быть привлечен повторно к ответственности за совершениеодного и того же налогового правонарушения. [8]

Предусмотренная Кодексом ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  его от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога и пени. Привлечение  налогового агента к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  перечислить причитающиеся суммы  налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в  его совершении, возлагается на налоговые  органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сроки давности привлечения к ответственности  определяются ст.113 НКРФ.  Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). [3, c. 433]

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме  предусмотренных статьями 120 и 122НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода  применяется в отношении налоговых  правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

6. Содержание производства по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания налоговых санкций, презумпция невиновности.

Производство по делу о налоговом правонарушении:

Выявленные налоговым органом  факты налоговых правонарушений должны подтверждаться документально. В зависимости от совершенного правонарушения таким подтверждением могут быть копии документов налогоплательщика (например, первичной и управленческой документации, договоров), декларации или объяснения налогоплательщиков, документы других лиц (например, извещения  банков об открытии счета, извещения  органов и лиц, осуществляющих регистрацию  имущества, сделки с которым подлежат налоговому контролю), протоколы опроса свидетелей, заключения экспертов и  т.п. [1]

В определенных случаях факт нарушения  законодательства о налогах и  сборах должен быть обязательно зафиксирован в специальном документе - акте, подписанном  уполномоченными лицами налогового органа.

Акты, составленные должностными лицами налогового органа, представляются для  рассмотрения руководителю налогового органа или его заместителю. По результатам  рассмотрения этих материалов выносится:

- решение о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля; - решение об отказе в привлечении  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения; - решение о привлечении лица  к ответственности за совершение  налогового правонарушения(состоит  из трех частей: вводной, описательной  и резолютивной).

Вводная часть решения должна содержать  в том числе номер, дату вынесения  решения; местонахождение и наименование налогового органа; классный чин, фамилию, имя и отчество руководителя налогового органа или его заместителя, которым  вынесено решение; полное наименование (для организаций) или фамилию, имя, отчество (для физических лиц) и идентификационный номер лица, в отношении которого вынесено решение.

В описательной части решения указываются  обстоятельства совершенного налогового правонарушения, подтверждающие их документы, дается оценка представленных привлекаемым к ответственности лицом объяснений и доказательств.

Резолютивная часть решения  должна содержать выводы, влекущие за собой соответствующие правовые последствия, то есть решение о привлечении  лица к ответственности за конкретные правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ.

Порядок взыскания налоговых санкций:

  Действующее налоговое законодательство устанавливает, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков и иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора о применении мер ответственности за налоговое правонарушение - после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Налоговый кодекс РФ не содержит положений о форме направляемого требования об уплате налоговых санкций. Поэтому досудебный порядок урегулирования спора может считаться соблюденным, если предложение о добровольной уплате налоговой санкции изложено как в отдельном документе, так и в решении о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. [9, c. 427]

В том случае, если привлекаемое к  ответственности лицо отказалось добровольно  уплатить сумму налоговой санкции  или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в  суд с исковым заявлением о  взыскании с данного лица налоговой  санкции.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции с организации  или индивидуального предпринимателя  подается в арбитражный суд, а  с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, - в  суд общей юрисдикции. К исковому заявлению должно быть приложено  решение налогового органа и другие материалы дела о налоговом правонарушении.

В целях создания благоприятных  условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения  в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налоговых споров Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную  Думу проект федерального закона, направленный на совершенствование установленного законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах порядка  досудебного рассмотрения налоговых  споров.

Проектом федерального закона предусматривается введение обязательной досудебной процедуры обжалования  всех без исключения ненормативных  актов налоговых органов, а также  действий или бездействия их должностных  лиц. Обязательность прохождения стадии досудебного урегулирования споров будет создавать стимулы для  налогоплательщиков к разрешению внутри системы налоговых органов возникших  конфликтов в сфере налогообложения, позволит существенно уменьшить  количество рассматриваемых споров в судах, а также расширит возможности  налогоплательщиков в реализации своих  прав и законных интересов.

Преимущества предлагаемой процедуры заключаются в более  коротких сроках рассмотрения соответствующего спора - 15 дней (в судах рассмотрение спора может продлиться от трех месяцев  до года), менее затратном способе  защиты прав (отсутствуют судебные расходы, связанные с уплатой  государственной пошлины, а также  издержки, связанные с оплатой  услуг представителей). Помимо этого  решения по рассмотренным жалобам  вступают в силу в более короткие сроки, а порядок оформления и подачи жалобы менее формализован.

Также законопроектом предусматривается  увеличение до одного месяца срока  подачи налогоплательщиком апелляционной  жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения.[11]

Налоговый кодекс РФ в ст. 115 устанавливает  срок давности взыскания налоговых санкций, то есть срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Этот срок не должен превышать шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Например, если акт выездной налоговой проверки составлен 9 октября 2000 г., последним днем обращения налогового органа в суд будет 9 апреля 2001 г. [9, c. 218]

Данный шестимесячный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. Это означает, что  при рассмотрении дел о взыскании  санкций за налоговое правонарушение суд проверяет, не истек ли срок для  обращения налогового органа в суд, и в случае его пропуска отказывает в удовлетворении требований о взыскании  налоговых санкций.

В случаях отказа в возбуждении  уголовного дела или его прекращения  шестимесячный срок подачи искового заявления о взыскании налоговых  санкций исчисляется со дня получения  налоговым органом постановлений  об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела.

Ранее уже указывалось, что лицо может быть привлечено к уголовной  ответственности, если деяние, нарушающее налоговое законодательство, содержит признаки состава преступления. При  этом отказ органов налоговой  полиции в возбуждении уголовного дела или его прекращение не исключают  возможности применения к субъекту мер ответственности, установленных  Налоговым кодексом РФ, при наличии в его действиях (бездействии) признаков налогового правонарушения.

Представляется, что процедуры, предусмотренные  уголовным процессуальным законодательством, о которых идет речь в данном случае, не влияют на привлечение к налоговой  ответственности организации. Уголовное  дело может быть возбуждено только в отношении физического лица. Поэтому не имеется объективных  препятствий для одновременного привлечения организации к ответственности  за налоговое правонарушение, а ее должностных лиц к уголовной  ответственности. Решение вопроса  о возбуждении уголовного дела в  отношении должностных лиц организации  – правонарушителя не препятствует обращению налогового органа в арбитражный  суд с иском о взыскании  налоговой санкции в установленный  ст. 115 НК РФ шестимесячный срок со дня  обнаружения налогового правонарушения или составления соответствующего акта.

Важно помнить, что Налоговый кодекс РФ закрепляет презумпцию невиновности лица, привлекаемого к ответственности, которая означает, что никто не может быть признан виновным в  совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда.