Налоговые органы

 Учет организаций и физических лиц проводится по определенным в ст.ст. 83, 84 НК РФ правилам.

Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в налоговом  органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При осуществлении  организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Постановка  на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

- для морских,  речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для транспортных  средств, не указанных в подпункте  1 настоящего пункта;

- место государственной  регистрации, а при отсутствии  такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного  недвижимого имущества - место  фактического нахождения имущества.

Постановка  на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя,  отчество;

- дата и место  рождения;

- место жительства;

- данные паспорта  или иного удостоверяющего личность  налогоплательщика документа;

- данные о  гражданстве.

Форма заявления  о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе устанавливается  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов - т.е. налоговыми органами.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

- организации  или индивидуального предпринимателя  на основании сведений, содержащихся  соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- нотариуса,  занимающегося частной практикой,  адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

- физического  лица, не относящегося к индивидуальным  предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Постановка  на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Снятие с  учета физического лица может также осуществляться налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае принятия организацией решения о прекращении  деятельности (закрытии) своего обособленного  подразделения снятие с учета  организации по месту нахождения этого обособленного подразделения  осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

В случае прекращения  полномочий нотариуса, занимающегося  частной практикой, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Постановка  на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов, в том числе  подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган  указывает идентификационный номер  налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый  орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с п.п. 4) п. 1. статьи 32 налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Таким образом, в указанном подпункте определен  круг информации, которую налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно независимо от формы и способов ее предоставления.

Следует отметить, что и эта обязанность налоговых  органов находится во взаимосвязи  с правом налогоплательщиков. Статья 21 Налогового кодекса РФ закрепляет право налогоплательщиков получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах. Следует отметить, что это право налогоплательщиков до настоящего времени в значительной степени продолжает оставаться декларативным, не обеспеченным механизмом реализации.

Как мы указывали  в  комментарии к статье 30 НК РФ, налоговые органы - подразделения Федеральной налоговой службы России находятся в ведении Министерства Финансов России. На руководящий орган исполнительной власти статьей 34.2. НК РФ также наложены функции дачи письменных разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как справедливо  указывает С.Е. Смирных, не предусмотрена  ответственность должностных лиц  налоговых органов, не предоставляющих  налогоплательщикам информацию, указанную в п.п. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, либо предоставляющих заведомо ложную информацию, что ухудшает положение налогоплательщиков²⁶

Право налогоплательщиков на достоверную информацию о действующих  налогах и сборах может быть реализовано только при условии активного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

При осуществлении  своей деятельности - налогового контроля - налоговые органы обязаны руководствоваться  письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ²⁷ право издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов закреплено за Минфином России. Так, Минфин России вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

При постановке на учет в налоговых органах, последние  обязаны сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым  агентам сведения о реквизитах соответствующих  счетов Федерального казначейства. Кроме  того, в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Этот порядок утвержден Приказом ФНС РФ от 09.11.2006 N САЭ-3-10/776@²⁸. Согласно данного приказа Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации в пятидневный срок после получения от соответствующего управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации информации об изменении реквизитов счета, открытого этому УФК направляет нижестоящим территориальным налоговым органам указанные сведения. Нижестоящие территориальные налоговые органы:

1) в течение  семи рабочих дней после получения  информации от управления ФНС  России по субъекту Российской  Федерации об изменении реквизитов  счета, открытого соответствующему  УФК по субъекту Российской Федерации направляют налогоплательщикам (по почте с уведомлением о вручении) сведения, а также информируют их через средства массовой информации;

2) размещают  на своих информационных стендах  сведения об изменении реквизитов  счета, открытого соответствующему УФК по субъекту Российской Федерации и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

3) в составе  документов, выдаваемых при постановке  на учет налогоплательщиков в налоговых органах, выдают им (направляют по почте с уведомлением о вручении) сведения, которые включают:

- наименование  УФК по субъекту Российской  Федерации;

- ИНН налогового  органа;

- КПП налогового  органа;

- наименование  и местонахождение банка, в котором УФК по субъекту Российской Федерации открыт счет;

- БИК банка,  в котором УФК по субъекту  Российской Федерации открыт  счет;

- номер счета  УФК по субъекту Российской  Федерации;

- номер корреспондентского  счета банка, в котором УФК  по субъекту Российской Федерации открыт счет.

Все эти реквизиты  своевременно и достоверно должны быть доведены до сведения налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о  возврате налогоплательщику, плательщику  сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Порядок такого возврата предусмотрен Налоговым кодексом, а именно главой 12 НК РФ. Не будем  подробно останавливаться на данном порядке, отметим лишь, что налоговый  орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. А обязанность налоговых органов, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК, находится во взаимной связи с правом налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, гарантированным подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

При осуществлении  своей деятельности налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. В соответствии со статьей 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

- разглашенных  налогоплательщиком самостоятельно  или с его согласия;