Налоговое право и налоговое законодательство

7.   Принцип презумпции толкования  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. 
В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Данный принцип закреплен в п.7 ст.3 НК РФ. 
8.  Принцип определенности налоговой обязанности. 
Он закреплен в п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные в п.1 и 2 ст.17 НК РФ. 
9.  Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики. 
Не допускается установления налогов и сборов, нарушающего единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип является конституционным, закреплен в ч.1 ст.8 Конституции РФ, п.3 ст.1 ГК РФ и п.4 ст.3 НК РФ. 
10. Принцип единства системы налогов и сборов. 
Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. 
 
Для глубокого рассмотрения налогового права следует, отметить, что для более четкого изучения налогов и их регулирования необходимо знать о ряде источников налогового права. Источники (формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источников налогового права выглядит следующим  образом: 
 
1.Конституция.

Источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения. 
2. Федеральное законодательство о налогах и сборах состоит из:

- НК РФ

- Принятых в  соответствии с ним федеральных  законов о налогах и сборах.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении  налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и  особенной. 
В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

К иным федеральным законам о налогах  и сборах относятся:

- федеральные  законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК.

- Федеральные  законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с  НК РФ.

 

3.Региональное  законодательство о налогах и  сборах.

Представляет  собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

4.Нормативные  правовые акты органов местного  самоуправления о местных налогах  и сборах 

Принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

 

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:

       ·налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой  полиции, органы внебюджетных  фондов и др.

       ·органы, осуществляющие регистрацию  организаций и индивидуальных  предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним(регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля и кредитные организации. 
 
Действующее налоговое право имеет ряд особенностей:

 

1.   Обложение  хозяйствующих субъектов (юридических  лиц) как приоритетное направление  по налоговым изъятиям.

2.   Достаточно  высокий удельный вес (по сравнению  с зарубежными странами) доли  косвенных налогов и относительно  более низкий — прямых.

3.   Разветвленная  система федеральной Госналогслужбы  РФ, непосредственное подчинение  входящих в нее нижестоящих  структур вышестоящим, главной  задачей которых является обеспечение  контроля за поступлением всех  налогов, включая региональные  и местные.

4.   Широкий перечень разнообразных льгот, установленных законодательством субъектов Федерации и направленных преимущественно на стимулирование производства.

5.   Установление  жестких санкций за различные  нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

6.   Обязательность  постановки всех субъектов предпринимательской  и хозяйственной деятельности  на учет в налоговых органах  с правом открытия расчетного  счета в банках только после  регистрации в налоговых органах.

7.   Первоочередность  направления средств, имеющихся  у предприятий на счетах, на  уплату налогов по сравнению  с остальными расходами предприятия.

8.   Возможность  для налогоплательщиков получения  по их просьбе отсрочек и  рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

 

Налоговое право  оказывает регулятивное воздействие  на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам государства и общества, характер. В центре внимания налогового права находятся общественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с реализацией задач и функций налогообложения.

Налоговое право  регулирует отношения, которые складываются по поводу осуществления соответствующими субъектами исполнительной власти возложенных  на них налоговых функций. Без  этих полномочий налоговый орган  не может выступать в роли субъекта исполнительной власти, осуществлять управленческие функции. Таким образом, можно сказать, что налоговые отношения это применение полномочий и осуществление функций субъектов исполнительной власти.

Подводя итог сказанному, налоговое право можно определить как совокупность, систему финансово-правовых норм, составляющих часть института отрасли финансового права «государственные доходы» и регулирующих общественные отношения по налогообложению.

 

Глава 3. Налоговое законодательство.

 

Налоговое право, как и налоговое законодательство, нельзя рассматривать обособленно друг от друга. Налоговое право и налоговое законодательство имеют общий объект регулирования - общественные отношения в сфере налогообложения.

На сегодняшний  день налоговое законодательство определяется ст.1 НК. Самого термина налоговое законодательство в кодексе нет. Это понятие в таком виде дошло до нас из законов 90-х годов.  
Однако большинство людей свыклись с этим термином и начали определять налоговое законодательство как совокупность, систему законных и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения в сфере взимания государством обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. 
Основным источником налогового законодательства, как собственно и любого другого, являются законы и подзаконные нормативные акты, которые содержат нормы, регулирующие общественные отношения в налоговой сфере жизни общества. 
Нормативно-правовые акты, входящие в систему налогового законодательства это множество закономерно связанных друг с другом актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство.

Можно в соответствии со стандартной классификацией разделить на следующие:

 

 

1. законы  общего и специального характера;

Под налоговым законодательством следует понимать совокупность актов специального налогового законодательства и общего налогового законодательства. 

 

 

2. подзаконные  нормативно-правовые акты, содержащие  нормы, регулирующие налоговые  отношения: 
- Акты органов общей компетенции,

- Акты органов  специальной компетенции. 
 

В качестве примера закона общего действия следует привести Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 31 июля 1998 г, который заменил действовавший ранее закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и другие общие законы. Законы о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на добавленную стоимость относятся соответственно к специальным законам.

 
Специальное налоговое  законодательство включает:

а) федеральное  законодательство о налогах и  сборах, включающее:

- НК РФ,

- Иные федеральные  законы о налогах и сборах.

б) региональное законодательство о налогах и сборах 
Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ:

- Законы субъектов  РФ,

- Иные нормативные  правовые акты о налогах и  сборах, принятые законодательными  органами субъектов РФ.

в) нормативные  правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. 
Так же следует рассмотреть и подзаконные нормативно-правовые акты, содержащие нормы, регулирующие налоговые отношения. 
Сюда относятся такие акты, как постановления о введение в действие налоговых законов, постановления, содержащие самостоятельные налоговые нормы, например, постановление Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» 
Которые, как ранее сказано, включают в себя: 
Акты органов общей компетенции: 
А) Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) Постановления  Правительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативных  правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В) подзаконные  нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ).

Г) подзаконные  нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В).

Необходимо  также рассмотреть акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

 
За время реформирования налоговой системы российский законодатель принял значительное число налоговых  законов, в соответствии с которыми было принято не меньше подзаконных нормативных актов в этой области разъясняющих и дополняющих их. Большое количество различных нормативных актов, сложность материи налогового права создало серьезные трудности в изучении, применении и использовании на практике налогового законодательства. При этом необходимо учитывать, что участниками налоговых правоотношений являются практически все юридические лица и все работающие граждане. Именно поэтому налоговое законодательство непременно должно быть максимально понятным и доступным для абсолютного большинства налогоплательщиков, во-первых, для того, чтобы избежать совершения неумышленных налоговых правонарушений, во-вторых, это значительно облегчит работу государственных налоговых инспекций, в-третьих, повысит правовую защищенность налогоплательщика. 

Так же важную роль в системе налогового законодательства занимают налоговые законы. Законы, регулирующие общественные отношения по налогообложению, можно условно подразделить на законы общего и специального действия. В качестве примера закона общего действия следует привести Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 31 июля 1998 г., который заменил действовавший ранее закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и другие общие законы. Законы о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на добавленную стоимость относятся соответственно к специальным законам. 
 
Не мало важными в системе налогового законодательства являются нормативные акты Президента России. Данные акты могут вносить существенную корректировку в налоговое законодательство государства. Полномочия Президента в сфере нормотворчества до сих пор четко не определены, и поэтому здесь необходимо руководствоваться п. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации, где указано, что система федеральных налогов и общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральными законами. Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях: