Налоговое планирование: понятие и принципы

На наш  взгляд, ведение или неведение  учета поездок конкретных работников не может влиять на исчисление единого  налога, поскольку такого условия  глава 26.2 НК РФ не содержит.     

Оплата  проезда работников, постоянная работа которых имеет подвижной или  разъездной характер или осуществляется в пути, должна рассматриваться как  компенсационная выплата (ст. 168.1 ТК РФ).     

“Установленный  статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым и согласно данной статье в расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами” (письмо Минфина России от 01.08.2006 № 03-05-02-04/121).      

Компенсации на оплату проезда работникам, постоянная работа которых имеет подвижной, разъездной характер или осуществляется в пути, не относятся к социальному  пакету, так как должны выплачиваться  в любом случае.     

Все компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда и  предусмотренные трудовым законодательством, учитываются в расходах на оплату труда при применении упрощенной системы налогообложения как  расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товаров (работ, услуг) и (или) имущественных  прав признается прекращение обязательства  налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и (или) имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных  прав. При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:        

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.        

2) Расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации, - по мере реализации  указанных товаров. Налогоплательщик  вправе для целей налогообложения  использовать один из следующих  методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.        

Расходы, непосредственно связанные с  реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются  в составе расходов после их фактической  оплаты.        

3) Расходы  на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном  налогоплательщиком. При наличии  задолженности по уплате налогов  и сборов расходы на ее погашение  учитываются в составе расходов  в размере фактически погашенной  задолженности в те отчетные (налоговые)  периоды, когда налогоплательщик  погашает указанную задолженность;         

4) Расходы  на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим  налогоплательщиком) нематериальных  активов, учитываемые в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее  число отчетного (налогового) периода  в размере уплаченных сумм. При  этом указанные расходы учитываются  только по основным средствам  и нематериальным активам, используемым  при осуществлении предпринимательской  деятельности;        

5) при  выдаче налогоплательщиком продавцу  в оплату приобретаемых товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав векселя расходы по приобретению  указанных товаров (работ, услуг)  и (или) имущественных прав  учитываются после оплаты указанного  векселя. При передаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав векселя, выданного  третьим лицом, расходы по приобретению  указанных товаров (работ, услуг)  и (или) имущественных прав  учитываются на дату передачи  указанного векселя за приобретаемые  товары (работы, услуги) и (или) имущественные  права. Указанные в настоящем  подпункте расходы учитываются  исходя из цены договора, но  не более суммы долгового обязательства,  указанной в векселе.

Подводя итог сказанному выше отметим, что если в данном случае выбрано в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то объектом налогообложения признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.[4]        

Доходы  и расходы в окончательном  виде суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода. Ставка налога при данном объекте налогообложения - 15 %.[5]        

Налоговый период - календарный год.[2,3]        

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.        

При выборе в качестве налоговой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, величина итоговых налоговых платежей рассчитывается по следующей формуле:

ИНП = (Доходы в денежном выражении – расходы  в денежном выражении) * 15%

Список  использованной литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая-М: Издательская группа  Инфра-М-Норма, 1996.-560с
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+
4. Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями): Электронная версия «Консультант+»
5. Закон «О налогообложении в Пермском крае» от 30. 01.2001 №1685-2296 (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. № 100-Н. (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика для целей налогообложения. Изд. Налоги и финансовое право, 2004г, С.-320с
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд. 3-е, перераб. И доп. – М., 2006г., -304с 
9. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2006.
10. Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. – М.: ИНФРА-М, 2008.
11. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2008.
12. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2007.
13. Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) – М.: Экономистъ, 2007.
14. Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. – М.: Экзамен, 2007. 
    
15. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: Юркнига, 2006.