Налоговое бремя

- по данным документов;

- детальный контроль - по  имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие  в декларации.

В случае укрытия  существует жесткая система ответственности:

- при ошибке заполнения  налог взимается в полной сумме  и налагается штраф в размере  0,75% в месяц или 9% в год; 

- если нарушение умышленное, налог взимается в двойном  размере; 

- при серьезном нарушении  возможно тюремное заключение.

Налогообложение опирается  на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.

Налог на добавленную  стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых  поступлений. Он взимается методом  частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

18,6% - нормальная ставка  на все виды товаров и услуг; 

33,33% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

7% - сокращенная ставка  на товары культурного обихода  (книги);

5,5% - на товары и услуги  первой необходимости (питание,  за исключением алкоголя и  шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция  к снижению ставок и переходу к  двум ставкам - 18,6% и 5,5%

Подоходный налог

Для резидентов Франции подоходный налог выплачивается со всех доходов  по всему миру. Если Вы не являетесь  налоговым резидентом Франции, Вы выплачиваете подоходный налог только на Ваш доход  во Франции.

Рассмотрим один из важнейших  налогов - подоходный налог с физических лиц. Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а  также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Даже если вы не являетесь  налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и  работы находятся вне Франции) все  доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом. Главная особенность - налог  исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а  не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья  из одного человека.

В зависимости от доходов  ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро.

 

Рис.6. ставки подоходного налога во Франции в 2010г.

Доход	Ставка процента
до 5875 евро	0%
от 5875 евро до 11 720 евро	5,5%
от 11 720 евро до 26 030 евро	14%
от 26 030 евро до 69 783 евро	30%
от 69 783 евро	40%

 

 

Налог на имущество

 Налог на имущество ежегодно выплачивают физические лица, чей капитал во Франции в виде недвижимости и банковских счетов превышает 790.000 евро. Ставка зависит от общей стоимости капитала.

 

Рис.7. Ставки налога на имущество на 2011 год.

Стоимость капитала	Ставка налога	Общая сумма уплаты
Менее 790.000 евро	0%	0 евро
От 790.000 до 1.280.000 евро	0,55%	от 0 до 2.695евро
От 1.280.000 до 2.520.000 евро	0,75%	от 2 .695 до 11.995 евро
От 2.520.000 до 3.960.000 евро	1%	от 11.995 до 26.395 евро
От 3.960.000 до 7.570.000 евро	1,30%	от 26.395 до 73.325 евро
От 7.570.000 до 16.480.000 евро	1,65%	от 73.325 до 220.340 евро
Свыше 16.480.000 евро	1,80%	более 220.340 евро

 

Так как в России налог на имущество является региональным, то конкретные ставки налога устанавливаются в каждом регионе, а указанный Закон лишь устанавливает их пределы в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

 

 

Рис 8. Пределы ставок налога на имущество

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка
до 300 000 рублей (включительно)	0,1 %
от 300 000 до 500 000 рублей (включительно)	0,1 – 0,3%
Свыше 500 000 рублей	0,3 - 2%

 

Налоговая система Франции  представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она  формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее  время система обладает стабильностью  в отношении перечня взимаемых  налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных  черт французской налоговой системы  следовало бы выделить такие, как  социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного  налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании  со строгостью, широкая система льгот  и скидок, открытость для международных  налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в  сравнении с российской, можно  говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, я бы в первую очередь назвал социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Возможность использования опыта  зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы

 

Налоговая система не должна создавать дополнительных препятствий  налогоплательщикам (как юридическим, так и физическим лицам), привлекающим заемный капитал. Для решения  данной задачи необходимы два основных условия: во-первых, обеспечить вычет  сумм процентов, уплаченных за пользование  заемными ресурсами, при определении  налоговой базы; во-вторых, исключить  из налогового законодательства положения, связанные с налоговыми рисками  в случае привлечения налогоплательщиком заемных ресурсов. Используемый налоговый  режим может увеличивать стоимость  их привлечения (в случае частичного включения в расходы, учитываемые  при налогообложении), либо, напротив, стимулировать заимствования на кредитном рынке или рынке  ценных бумаг (путем создания льготного  порядка налогообложения).

          В России подобные налоговые  льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения  по отнесению на расходы процентов  за пользование заемными ресурсами.  Согласно действующему порядку  налогообложения, при отсутствии  сопоставимых долговых обязательств  в состав расходов разрешено  включать проценты по рублевым  кредитам в пределах ставки  рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  в 1,1 раза (то есть 14,3%), а по валютным  кредитам - 15%. Однако на практике  банки достаточно легко обходят  данные условия.

         Эффективно было бы отказаться  от установления законодательных  ограничений на включение в  состав расходов процентов за  пользование заемными ресурсами  при одновременном усилении контроля  за взаимозависимостью кредитора  и заемщика. Кроме того, необходимо  налоговыми мерами стимулировать  привлечение организациями инвестиционных  кредитов. В настоящее время в  подобном случае организация  вынуждена уплачивать больше  налогов, чем при привлечении  кредитов на пополнение оборотных  средств. Это связано с тем,  что, хотя при расчете налога на прибыль проценты по кредитам включаются заемщиком в состав внереализационных расходов вне зависимости от цели их получения, однако, налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, в котором проценты по кредиту, взятому для приобретения инвестиционного актива (основных средств или материалов), до оприходования приобретаемого имущества включаются в его первоначальную стоимость.

         В результате налогом на имущество  облагается также и часть процентов  по кредитам инвестиционного  характера. Кроме того, основные  средства в налоговом и бухгалтерском  учете отражаются по разной  стоимости, что требует ведения  отдельных налоговых регистров  по учету основных средств.  Для заемщика выгоднее, если в  кредитном договоре указано, что  кредит взят на пополнение  оборотных средств независимо  от фактического направления  его использования, так как  в этом случае начисленные  проценты будут одновременно  учтены в бухгалтерском учете  в составе операционных, а в  налоговом - в составе внереализационных  расходов. Отличием налоговой системы  Германии является наличие налога  с продаж вместо НДС. В государственных  доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного  налога и служит регулирующим  источником. Его общая ставка - 14%. Но основные продовольственные  товары, а также книжно-журнальная  продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций  взимается с балансовой прибыли  компании. Ставка налога на нераспределенную  прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную  по дивидендам - 36%

            Опыт западных государств вполне  применим в современных условиях  России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя  к конкретным особенностям экономики  РФ:

1) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС.) Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2) В виду того, что инвестиционный  потенциал российской системы  налогообложения недостаточно высок,  следует ввести особо льготный  налоговый режим для инвестиционной  деятельности, особенно для вложений  в высокотехнологичные и наукоемкие  отрасли.

3) использование специальных  ставок налога для особо высоких,  спекулятивных доходов с целью  уменьшения слишком большого  неравенства в распределении  доходов в обществе (США, Германия, Франция).

4) льготное налогообложение  основных продуктов потребления,  определяющих необходимый минимум  потребления и, соответственно, стоимость  рабочей силы, как например льготы  по НДС для поощрения производства  продуктов питания во Франции;

5) Опыт, в частности США,  привлечения к уголовной ответственности  юридических лиц за налоговые  преступления может быть очень  полезен для российского налогового  и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов  осуществляется зачастую не только  в личных интересах руководителя  фирмы, но и в интересах предприятия,  где присутствуют интересы всех  учредителей.

          Следует отметить, что, сколько  бы ни велось споров о применении  тех или иных мер по повышению  эффективности работы налоговых  органов, изучение зарубежного  опыта, безусловно, заслуживает большого  внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

 

 

Заключение

Подводя итоги, отметим что, налоги – основной источник доходов государства. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В данной работе были рассмотрены виды и функции налогов России и стран рыночной экономики. Проведена сравнительная характеристика налогов и налоговых систем России, Франции и Германии. Российская налоговая политика в настоящее время нуждается в радикальном реформировании, так как в результате  своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике.

Касательно дальнейшего развития налоговой системы в России, то следует радикально реформировать налоговую систему, с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов. Для достижения данной цели необходимо учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт.

         Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ

 

Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д. Г. Черник; [и др.]. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с. - (Высшее образование)
2. Налоговое право России: учебник для вузов / ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: НОРМА, 2011. - 737 с.
3. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки / Ю. Швецов // Вопросы экономики. - 2011. - №4. - С. 140-145.
4. Экономическая теория: учебник / ред. О. С. Белокрылова. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 443 с. - (Высшее образование).
5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 575 с.: ил. - (Высшее образование)
6. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС 2012 (НК РФ) часть 1 и часть 2
7. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с.
8. Бланки бухгалтерского учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru
9. http://www.nalog.ru/nal_statistik/