Налоговая система РФ

В отношении  иных платежей данного уровня (сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж и единый налог на вмененный доход) предусмотрен другой порядок. Они устанавливаются и вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с российским законодательством. При этом в случае введения налога с продаж не взимается налог на нужды образовательных учреждений. При введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ряд платежей федерального и местного уровня.

Самая многочисленная группа — местные налоги и сборы. В числе налогов: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Помимо них в данную группу входит значительное число всевозможных сборов (17 — на 31 декабря 2001 г.). Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Кроме того, по решению представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи: налог на рекламу с юридических и физических лиц; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и физических лиц; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели; сбор с владельцев собак, уплачиваемый физическими лицами; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями с юридических и физических лиц; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта с юридических и физических лиц; сбор за право использования местной символики, вносимый производителями продукции; сбор за участие в бегах и на ипподромах с юридических и физических лиц; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса с юридических и физических лиц.

Необходимо иметь в виду, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень системы налогов, сборов и других платежей, входящих в нее. Такая норма, установленная вначале Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», сохранена и в Налоговом кодексе РФ, согласно которому не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные им (п. 5 ст. 12).⁷

Таким образом, законодательство РФ закрепило порядок  установления налогов и сборов и  других платежей, исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей, независимо от их уровня.

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы. •

Региональные  налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

 

3. Проблемы и пробелы  налоговой системы Российской  Федерации

 

Действующим налоговым  законодательством не предусмотрено  нормативное определение понятия  «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов  и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой  системы.

Действовавшая ранее ст. 2 Закона об основах налоговой системы устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако оно не включало ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, а именно:

1. систему налоговых органов;
2. систему и принципы налогового законодательства;
3. принципы налоговой политики;
4. порядок распределения налогов по бюджетам;
5. формы и методы налогового контроля;
6. порядок и условия налогового производства;
7. подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Поэтому можно  согласиться с мнением С. Пепеляева, определяющим налоговую систему  как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.⁸

К экономическим  показателям в первую очередь  относится налоговый гнет, определение  которого было дано ранее.

Другим экономическим  показателем служит соотношение  налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины  незначительны, а основные поступления  в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны.

Для характеристики налоговой системы используется также соотношение прямого и  косвенного налогообложений. Данное соотношение  зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов  не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов в 1994 году составила 73,46%, в настоящее время отмечается устойчивая тенденция роста косвенных налогов в структуре обязательных платежей в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды.

Структура прямых налогов также выступает в  качестве экономического показателя налоговой  системы. Для высокоразвитых стран  характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и  страховых выплат, в то время как  в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых поступлений.

Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик  организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.

Существуют три варианта соотношения компетенций:

1. вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах;
2. для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью;
3. соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней.

Обычно используются комбинации трех или двух форм.

Важнейшим элементом  налоговой системы стал новый для России налог – налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало 
интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми.

Однако в  условиях либерализации цен новый  российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг  и выполнял чисто фискальные функции.

В последние  несколько лет вырос удельный вес в доходах федерального бюджета акцизов, что можно в большей мере оценить как негативное явление, сдерживающее как повышение доходов населения – основного плательщика налогов, так и отрицательно сказывающееся на развитии перспективных отраслей и высокотехнологичных производств.

Поэтому одной  из целей проводимой налоговой реформы  становится поэтапный перенос существующего  налогового бремени с предприятий  и организаций на граждан. Однако очевидно, что мероприятия, проводимые в этом направлении должны опосредоваться мерами, направленными на улучшение благосостояние граждан и защиту частной собственности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении необходимо отметить, что существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и  методов налогового контроля преобладают  камеральные, документальные и встречные  проверки. Система компьютеризированного  учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется.

Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и  при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью  российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства.

Повсеместно можно  назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой  дисциплины.

По мнению специалистов – экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов  отвечает мировым стандартам.

Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция РФ (с изм. от 14. 10. 2005 г.) // Российская газета № 237, 25. 12. 1993
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
4. Вострикова Л.Г. Финансовое право / Л.Г. Вострикова - М.: Юстицинформ, 2007. — 376 с.
5. Игнатьева Ф.П. Финансовое право / Ф. П. Игнатьева - Спб.: Питер, 2005 г С. 224
6. Кабалкин, А. Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть вторая) / А. Ю. Кабалкин. – М., 2008. – 783 с.
7. Крохина, Ю.А. Финансовое право России / Ю. А. Крохина - М.: Норма, 2008. — 720 с.
8. Мальцев, В.А. Финансовое право / В. А. Мальцев - М.: Академия, 2008. — 256 с.

¹ Вострикова Л.Г. Финансовое право / Л.Г. Вострикова - М.: Юстицинформ, 2007. — 376 с.

² Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

³ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

⁴ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

⁵ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

⁶ Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изм. и доп. на 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021, 3027. •

⁷ Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изм. и доп. на 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021, 3027. •

⁸ Мальцев, В.А. Финансовое право / В. А. Мальцев - М.: Академия, 2008. — 256 с.