Налоговая система Германии

В карту внесены основные личные данные налогоплательщика, отношение к религии и, самое главное, класс налогообложения. Их шесть, причем пять из них определяются в зависимости от семейного положения.

I класс - для тех, кто не состоит  в браке или разведен, или же  в браке состоит, но постоянно  живет отдельно от супруга, или  же супруг постоянно проживает  за границей, или же умер.

II класс - для тех же, кто относится  к классу I, но при этом в  налоговой карте указан хотя  бы один ребенок.

III класс - для тех, кто состоит  в браке, причем оба супруга  постоянно проживают в Германии  и вместе, при этом доходы второго  супруга ниже (соответственно, у него (нее) либо нет налоговой карты, либо она выдана, но с классом V). Для вдов и вдовцов класс III сохраняется до конца года, в котором наступила смерть второго супруга. В случае расторжения брака класс III тоже можно сохранить до конца года, в котором случился развод, если супруги до самого развода проживали вместе.

IV класс - для тех, кто состоит  в браке и постоянно проживает  вместе со своим супругом в  Германии, причем доходы обоих  супругов примерно равны (соответственно, у второго супруга в карту также внесен класс IV).

V класс - для супругов тех налогоплательщиков, кто имеет в налоговой карте  класс III.

VI класс - для работников, получающих  зарплату от нескольких работодателей. Этот класс вносится во вторую  и все последующие налоговые карты вне зависимости от семейного положения и класса по карте, находящейся у основного работодателя.

Классы налогообложения влияют только на ежемесячные налоговые удержания из зарплаты, которые делает работодатель.

Один раз в год налогоплательщик имеет право по своей воле изменить налоговый класс на более выгодный. Например, вступая в брак, поменять класс I на III. Если же, наоборот, супруги развелись или начали жить отдельно, то налогоплательщик обязан перейти в классы I или II. По окончании года работодатель возвращает налоговую карту работнику с заполненной обратной стороной, куда вносятся все выплаты и удержания, произведенные в течение года. В случае утери карты работодатель должен выдать взамен так называемый заменитель налоговой карты установленной формы. Карта или ее заменитель прилагаются к налоговой декларации.

В налоговой декларации налогоплательщик отражает все свои подлежащие декларированию доходы и все расходы, которые могут снизить его налогооблагаемый доход. Рассмотрев декларацию, налоговая инспекция присылает налогоплательщику свое решение, в котором она приводит свой расчет налогооблагаемого дохода. Если в течение года с налогоплательщика удержали сумму налога больше положенного по решению налогового органа, то излишек возвращается плательщику на банковский счет или чеком. В противном случае налогоплательщику устанавливается срок внесения доплаты.

В немецком законодательстве предусмотрено два типа деклараций:

- обязательная декларация;

- добровольная декларация.

Основная масса налогоплательщиков обязана подавать декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях предоставлять декларацию не обязательно. Например, если оба супруга весь год работали у одного работодателя, имеют одинаковый класс налогообложения, из их доходов был удержан налог и обязательные взносы на социальное страхование, при этом другие доходы, с которых не был удержан налог и взносы, не превысил установленного лимита (по состоянию на 2011 г. - 410 евро); если налогоплательщик не был обязан уплачивать обязательные взносы на социальное страхование, а подоходный налог удерживался по специальным таблицам.

Налоговый период по подоходному налогу - календарный год. Обязательные налоговые декларации должны подаваться до 31 мая года, следующего за отчетным. Срок может быть продлен до 30 сентября в связи с возникновением обстоятельств, предусмотренных законом (например, при составлении декларации налоговым консультантом). По добровольным декларациям сроки отсутствуют. Однако если налогоплательщик не подал ее в течение двух лет, то право на возмещение налоговых вычетов он теряет.

Из заработной платы работника кроме подоходного налога удерживается церковный налог и надбавка солидарности.

Официально признанные религиозные объединения имеют право взимать на основе общегосударственного налогового перечня также свои церковные налоги. Все члены религиозных объединений обязаны, в свою очередь, платить эти предусмотренные законом общественные сборы. Основанием для взимания церковного налога служит запись о религиозной принадлежности налогоплательщика в его налоговой карте.

Церковный налог может взиматься в различном виде, а именно:

- как добавочный налог на  заработную плату (для работающих  по найму) или на заявленный  облагаемый доход; в обоих случаях его величина определяется по особому тарифу (в разных землях он различен, в среднем - около 8% от суммы подоходного налога);

- как "церковные деньги" в  виде твердо установленного или  определяемого по специальной  таблице взноса. Вид и величину  взимаемого налога определяют соответствующие органы церкви на основе церковного положения о налогах, требующего обязательного государственного согласования.

Надбавка солидарности (солидарный сбор) - это дополнительный налог, взимаемый в целях получения средств на ускоренное развитие федеральных земель, ранее входивших в состав ГДР. Надбавка солидарности взимается от суммы подоходного налога, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде. Налоговая ставка составляет 5,5%.

Церковный налог и надбавка солидарности взимаются лишь постольку, поскольку взимается подоходный налог. Если обязанность уплаты подоходного налога не возникает или рассчитанный налог не превышает некоторого расчетного предела, налогоплательщик от уплаты этих надбавок освобождается.

Налог на прибыль корпораций. Значимость налога на прибыль в Германии (Korperschaftsteuer) невысока в сравнении с другими европейскими странами. При этом налог на прибыль является важной составляющей бюджетно-налоговой системы, поскольку он относится к категории совместных налогов, доходы от сбора которых разделяются между бюджетами различного уровня. Поступления от налога на прибыль, в частности, распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами земель.

Уплачивать налог на прибыль согласно Закону "О налоге на прибыль" (Korperschaftsteuergezetz, KstG) обязаны не только корпорации (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью), но и некоторые формы неинкорпорированных структур, такие как коммандитные товарищества, кооперативы и пр.

После реформы 2001 г. ставка налога на прибыль стала устанавливаться как единая на уровне 25%, а с 2008 г. - на уровне 15% (без учета надбавки солидарности).

Налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Плательщиками налога являются корпорации, к которым по законодательству ФРГ относятся акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, коммандитные товарищества, кооперативы и т.п.

При этом от уплаты корпоративного налога освобождены:

- немецкая федеральная почта;

- немецкая федеральная железная дорога:

- немецкий федеральный банк:

- профсоюзы, а также союзы на  федеральном уровне, если деятельность  этих организаций не направлена  на получение прибыли.

Статус налогового резидента для целей обложения корпорационным налогом определяется по следующим критериям:

1) организация зарегистрирована  в ФРГ;

2) в ФРГ находится центр управления  организацией.

Соответственно своему статусу корпорации обязаны уплачивать налог с прибыли вне зависимости от источника получения (т.е. с "глобального дохода").

Налоговые льготы в рамках обложения прибыли весьма разнообразны, хотя в результате реформы налога произошло не только снижение ставок, но и сокращение числа льгот. В частности, организации в отношении зданий и сооружений вправе использовать не только обычные методы начисления амортизации (линейный, метод уменьшающегося остатка, производственный метод), но и ускоренную амортизацию, которая позволяет списывать до 9% стоимости основного средства определенной категории ежегодно (на протяжении 7 лет). Кроме этого, действует так называемая дополнительная амортизация - норма, разрешающая единовременно списывать до 20% стоимости вновь вводимых в эксплуатацию основных средств. По сути, данная налоговая инициатива аналогична применяемой в нашей стране амортизационной премии.

Следует особо отметить, что для германской модели налогообложения прибыли корпораций характерно формирование большого числа резервов, осуществляемое до уплаты налога на прибыль. В частности, к таким резервам относятся: резервы для компенсации инфляционного роста цен на сырье, для средств от переоценки стоимости имущества, на "вполне вероятные потери", на формирование корпоративных пенсионных фондов и некоторые другие.

Для целей обложения корпорационным налогом в ФРГ действует понятие консолидированного налогоплательщика, когда взаимосвязанные организации, каждая из которых представляет собой отдельное юридическое лицо, рассматриваются как единый субъект. В таком случае прибыли и убытки всех организаций, входящих в группу, рассматриваемую как консолидированный налогоплательщик, формируют единую базу налогообложения. Формально налогоплательщиком выступает та корпорация, которая контролирует действия группы. Таким образом, расчет корпорационного налога производится по налоговой базе, определенной исходя из деятельности всех организаций, входящих в группу. Поскольку убытки, полученные участниками группы, учитываются при налогообложении прибыли консолидированного налогоплательщика, это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку по группе в целом.

Данный порядок применяется к группам зависимых организаций только при соблюдении следующих условий:

1) контролируемая корпорация является  налоговым резидентом ФРГ (при  этом контролирующий субъект  может быть не только корпорацией - резидентом ФРГ, но и физическим лицом - резидентом ФРГ, а также являться лицом иных организационно-правовых форм);

2) контролируемая корпорация финансово  связана с контролирующим субъектом (в том числе с учетом косвенного  влияния);

3) взаимозависимость контролируемой  корпорации с контролирующим субъектом должна быть подтверждена с начала финансового года (налогового периода по корпорационному налогу);

4) в группе должно быть заключено  специальное соглашение о консолидации  финансовых результатов.

Следует отметить, что в настоящее время полученные корпорацией - налоговым резидентом ФРГ дивиденды включаются в налогооблагаемую прибыль вне зависимости от доли участия, периода владения акциями или источника выплаты. Как правило, налог удерживается в момент выплаты дивидендов корпорацией - налоговым агентом. В свою очередь, налогоплательщик, получающий дивиденды, вправе при расчете своих налоговых обязательств зачесть сумму налога, удержанную налоговым агентом.

Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) формально сохранил свое историческое название - налог с оборота. Согласно Конституции ФРГ доходы от налога на добавленную стоимость подлежат распределению между федеральным, земельными бюджетами и бюджетами общин. Нормативы распределения поступлений НДС в бюджеты различного уровня подлежат пересмотру каждые два года и могут корректироваться в зависимости от текущих финансовых нужд. По состоянию на 2011 г. в федеральный бюджет поступает 53%, в бюджет земель - 45%, а оставшиеся 2% доходов от сбора НДС - в бюджет общин.

Порядок обложения налогом с оборота в Германии соответствует требованиям Шестой директивы Европейского союза (The Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977), установившей общие правила обложения НДС для стран - членов ЕС. Налог с оборота регулируется Законом "О налоге с оборота" (Umsatzsteuergesetz, UStG).

Объектом налогообложения является любая реализация товара, услуги, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Покупка товаров в рамках сообщества также облагается НДС, если она производится за оплату на территории страны.

Налоговые ставки. В Германии действуют три ставки налога с оборота: общая, составляющая 19% (с 2007 г.), пониженная - 7% и нулевая ставка. Пониженная ставка распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, печатные издания, пассажирский транспорт и другие услуги общественного назначения. Ставка 0% применяется в отношении экспортных операций и реализации в рамках ЕС.

Налоговые вычеты. Отнести налог с оборота к НДС позволяет его конструкция: согласно § 15 Закона "О налоге с оборота" налогоплательщик вправе принять к вычету налог, уплаченный им в составе цены товаров (работ, услуг), приобретенных для целей осуществления своей деятельности ("входящий" налог). Таким образом, при расчете налога с оборота засчитывается "входящий" налог, что косвенным образом позволяет обложить налогом добавленную стоимость продукции.

Налоговые льготы. Не облагаются налогом кредитные операции и операции с ценными бумагами, страховая деятельность, сдача в аренду и продажа недвижимого имущества.

Кроме того, в отношении некоторых налогоплательщиков действуют специальные правила обложения. Так, малый бизнес освобождается от уплаты НДС, если оборот плательщика не превысил 17 500 евро в предшествующем году и, как предполагается, не превысит 50 000 евро в текущем году. Сельскохозяйственные и лесохозяйственные операции облагаются НДС по "плоской" ставке (в зависимости от вида деятельности). Не облагаются налогом (при соблюдении установленных условий) туристические услуги и реализация подержанных товаров.