Налоговая система Германии

Необходимо  отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих  ответственность за правонарушения в сфере налогообложения:

1. § 353 предусматривает ответственность  за незаконное взимание непредусмотренных  сборов и уменьшение платежа.

2. УК Германии устанавливает ответственность  за нарушение налоговой тайны  в виде лишения свободы на  срок до двух лет или денежного  штрафа.

3. УК Германии предусматривает  ответственность за нарушение  обязанности ведения бухгалтерских  книг в виде лишения свободы  на срок до двух лет.

Права и обязанности сотрудников «ШТОЙФА», а также некоторые виды ответственности  за совершение налоговых правонарушений и преступлений устанавливает Налоговый  кодекс Германии. В соответствии со статьёй 208 Налогового кодекса руководство  «ШТОЙФЫ» имеет право назначать  специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необходимых ей сведений практически из всех государственных  и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных  служб. «ШТОЙФА» имеет право контроля за деятельностью всех кредитно-финансовых институтов, что в ряде других стран рассматривается как нарушение банковской тайны.

По  оценкам экспертов, государственная  казна Германии за счёт финансовых махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство  страны в начале 1992 года обязало  германские банки отслеживать и  предоставлять «ШТОЙФЕ» информацию обо всех финансовых операциях населения, превышающих 30 тысяч марок.

Немецкие  эксперты отмечают, что действующие  статьи налогового и уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении юридически подготовленных профессионалов налоговой преступности, давно уже выработавших приемы и  способы противодействия обычным  мерам налоговых расследований.

3.2 Правила организации налоговых  проверок в Германии

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом  Германии, налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а  не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности  средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам  и наименьшего вмешательства  в дела предприятия.

Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объёме. Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных  проверок, ежегодно и ежеквартально  утверждаемых руководителем налогового органа. Вышестоящие налоговые инстанции  практически не участвуют в составлении  указанных планов. Однако им предоставлено  право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая в Германии система балльной оценки работы налоговых  инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки. Балльный нормативный показатель является средством для осуществления  служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководителей  отделов налоговых проверок.

В зависимости от категории каждого  проверенного предприятия (исходя из классификации  на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности), налоговому инспектору засчитывается  определенное количество баллов (от 1 до 8). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для  начальника сделать вывод об его  служебном соответствии. По истечении  финансового года руководитель отдела налоговых проверок делает заключение о том, имеются ли основания при  значительном отклонении результатов  работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя критически рассмотреть деятельность данного  налогового работника и принять соответствующие организационные меры. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и  отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилагаются указания на основные права  и обязанности налогоплательщика  при проведении проверки. Если в  процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости  контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых  вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Как правило, уведомление о предстоящей  проверке крупные предприятия получают за 4 недели до её начала, средние -- 3 недели, малые и мелкие предприятия -- 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика  дата начала проверки может быть перенесена на другое время при наличии уважительных причин.

Средняя продолжительность контрольных  проверок составляет:

· на крупном предприятии -- 25-30 дней;

· на среднем предприятии -- 15 дней;

· на малом и мелком предприятиях -- 6-8 дней.

Налогоплательщик  должен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения.

По  итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие  существенное значение для налогообложения  физических и юридических лиц, а  также внесенные изменения в  размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений  в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику  уведомление о невыявлении нарушений в процессе проведенной проверки.

Анализ  опыта Германии и других государств убедительно свидетельствует о  том, что наличие эффективной  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков

3.3 Проведение документарных налоговых  проверок

Проводимые  в Германии документальные проверки охватывают относительно небольшое  количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных  на территории города Берлина, ежегодно проверяются 30 тысяч (для справки: в  Берлине насчитывается около 9 тысяч  налоговых инспекторов, из которых 900 специализируются на проведении документальных проверок). Под документальную проверку ежегодно подпадают 19% крупных, 7% средних  и 2% малых предприятий.

Основным  документом, определяющим порядок осуществления  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, является Приказ Министерства Финансов Германии от 08.03.81 года "О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок".

Исходя  из положений вышеназванного документа, в Германии используются два способа  отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1. Случайный отбор - предполагает  выбор объектов для проведения  контрольных проверок на основе  применения методов статистической  выборки. При этом преследуются  следующие цели: обеспечение максимально  возможного охвата предприятий  контрольными проверками; профилактика  налоговых нарушений внезапностью  и непредвиденностью контрольных  проверок; оценка общего состояния  налоговой дисциплины на контролируемой  налоговым органом территории  за счет репрезентативного отбора  всех категорий налогоплательщиков  для проверок.

2. Специальный отбор - обеспечивает  целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения  налоговых нарушений представляется  наиболее высокой по результатам  анализа всей имеющейся в налоговом  органе информации о налогоплательщике.

Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных  проверок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки  предприятий, содержащей всю необходимую  информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов (для справки, действующее в Германии налоговое законодательство предполагает начисление налогов налоговой инспекцией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением налогоплательщику соответствующего уведомления о размере подлежащих уплате налогов).

При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представляется приоритетной. Приоритетными для  проведения проверок, с учётом имеющегося кадрового потенциала налогового органа, являются следующие категории предприятий:

Крупные предприятия. Согласно действующей  в Германии классификации к крупным относятся предприятия с годовым оборотом более 11,5 млн. немецких марок и (или) годовой прибылью свыше 450 тыс. немецких марок. Законодательством Германии установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом проверяемый период должен непосредственно следовать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответствии с указанными выше сроками при наличии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о не проведении проверки в указанные сроки может приниматься руководителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела начислений.

Предприятия, предложенные к первоочередной проверке отделом начислений налогов, а также  другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки (например, в случае изменении, произошедших в структуре предприятия, при  наличии сомнений в отношении  достоверности налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов).

Предприятия, не подвергавшиеся проверке в течение  длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной  выборки.

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется  анализу следующих факторов:

· наличие крупных изменений в  структуре налогового баланса предприятия  по сравнению с налоговым балансом на момент последней проверки;

· полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются возможности  сопоставления с показателями доходности других аналогичных предприятий);

· соотношение вложений частных средств  в развитие предприятия и объёмов  изъятия материальных и финансовых средств для личного потребления (превышение вкладов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначения проверки);

· информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других контролирующих организаций. В соответствии с законодательством Германии все  государственные службы обязаны  сообщать налоговым органам об известных  им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать информацию о налогоплательщике, являющуюся по законодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расследованием этого правонарушения;

· продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования  земельными участками ввиду появления  в результате проведения этих операций значительных сумм доходов (расходов) предприятий;

· реализация другого имущества предприятий  в крупных размерах (например, если при продаже автомобиля предприятие  в соответствующей строке налоговой  декларации не показало прибыль от этой операции, возникает сомнение в правильности отражения доходов  в налоговой декларации);

· участие в других предприятиях, наличие  финансовых вкладов, ценных бумаг;

· приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятельности предприятия;

· получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость  осуществления контроля за соблюдением условий государственного субсидирования;

· информация от Минфина Германии о  совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по законодательству Германии таможенные органы входят в систему Минфина);

· предварительные вычеты сумм налога с оборота с точки зрения соблюдения предприятием условий для осуществления  этих вычетов;

· прирост имущества налогоплательщика  неясного происхождения.