Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы

Данное противоречие объясняется значительной ролью в российском бюджете экспортных пошлин и ресурсных налогов, на эти налоги приходится почти треть всех налоговых поступлений. Более 10,5% ВВП составляют таможенные пошлины и ресурсные налоги, т.е. доходы от использования природных ресурсов, находящихся в государственной собственности.

Что касается реформирования налоговой системы РФ, то принципиальные изменения связаны с реформированием ЕСН. С 1 января 2010 года ЕСН отменен и вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".[2, с. 75] После 2000 года федеральный законодатель вновь вернул систему страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Безусловно, такие изменения существенно увеличивают нагрузку на предпринимательство. Это связано с более высокими тарифами, вводимыми новым Законом, отсутствием условия об учете в объекте обложения страховыми взносами выплат, относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отказом законодателя от применения регрессивной шкалы. Реформа ЕСН уже получила ряд негативных заключений как со стороны юристов, так и со стороны экономистов.

Министерство финансов РФ опубликовало на своем сайте Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. [3, с. 54] Документ не является нормативно-правовым актом, однако на его основе разрабатываются и вносятся изменения в налоговое законодательство. Следовательно, именно на его положения предприниматели могут ориентироваться при долгосрочном налоговом планировании.

В 2012 - 2014 гг. предполагается внести изменения в налоговое законодательство по акцизам, налогу на прибыль, НДПИ, спецрежимам. Планируется также провести оптимизацию налоговых льгот, например, уточнить перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. Законодатели намерены совершенствовать налогообложение финансовых операций и сделок с ценными бумагами (ввести правила обложения налогами депозитарных расписок, освободить от налога на прибыль процентов по еврооблигациям российских эмитентов и др.). Остановимся на некоторых положениях документа подробнее. [3, с. 60]

Один из основных вопросов, волнующих работников и работодателей в преддверии начала следующего года, - это ставка страховых взносов. Как указано в опубликованном документе, на период 2012 - 2013 гг. их тарифы будут снижены с 34 до 30 процентов. Максимальная величина выплат, после которой взносы уже не взимаются по общей ставке, составит 512 тыс. руб. в следующем году и 567 тыс. руб. - в 2013 г. Для зарплат, превышающих эти пороги, будет установлен тариф взносов 10 процентов. [3, с. 61]

Как указал Минфин России, в ближайшее время планируется совершенствование патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также внесение изменений в законодательство, касающееся иных спецрежимов. В частности, на данный момент находится на рассмотрении законопроект, с принятием которого будет отменен ЕНВД. С 2012 г. будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй НК РФ. Применять данный режим смогут только индивидуальные предприниматели.

Для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режимом налогообложения, упрощенной или патентной системами налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между общей системой налогообложения и УСН. При этом будут уточнены ограничения по размеру доходов, дающих право перехода на УСН с 1 января 2013 г. и применения упрощенной системы за налоговый период начиная с 2013 г.

Ряд изменений планируется внести и в нормы о налоге на прибыль. Минфин России отметил, что в целях более гибкого регулирования признания расходов на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств необходимо продолжить разработку новых подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации. Поэтому на данный момент Росстат осуществляет разработку новой версии Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Структурная переработка ОКОФ потребует внесения соответствующих изменений в классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.

Наряду с этим будет продолжена работа по оценке эффективности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Так, в частности, предлагается ввести использование коэффициента ускоренной амортизации при совершении лизинговых операций, но только если такие операции соответствуют задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора. В целях упорядочивания данной меры предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.

Ускоренная амортизация также, возможно, будет применяться к энергоэффективному оборудованию, перечень которого планируется разработать.

Также предполагается уточнить порядок признания убытков в виде безнадежных долгов. Для этого, возможно, будут внесены изменения в ст. 266 НК РФ в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в следующих случаях:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. [3, с. 71].

Целый ряд мер предлагается для усиления налоговой поддержки налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети. В частности, уже подготовлен проект Федерального закона "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", предусматривающий увеличение размера стандартного налогового вычета на детей, предоставляемого налогоплательщикам. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка. Правда, законопроектом предусматривается отмена стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков.

Как и в прошлом году, запланировано заметное повышение акцизов. В документе говорится, что повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться темпами, опережающими темпы инфляции. Причем быстрее всего будут расти ставки акцизов на крепкий алкоголь. В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 гг. в размерах, предусмотренных действующим законодательством. Однако с 1 января 2014 г. ставки будут проиндексированы на 10 процентов (относительно размера ставок, который будет действовать в 2013 г.).

Относительно налога на недвижимость, споры о необходимости введения которого не стихают уже несколько лет, в документе говорится следующее. Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Поэтому для реализации этих целей необходимо провести работы по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. [7, с. 118]

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, для его введения необходимо завершить в 2012 г. проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены, проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов (физлицам планируется предоставлять стандартные и социальные вычеты).

В документе рассматривается и ряд общих вопросов налогообложения, не имеющих отношения к какому-либо конкретному налогу. В частности, Минфин России планирует "законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства в целях минимизации налогов". Другими словами, фактически речь идет о борьбе с недобросовестностью, определения которой до сих пор нет в Налоговом кодексе РФ. В документе сказано, что особое внимание необходимо уделить критериям, отделяющим законное уменьшение налоговых платежей от избежания налогообложения, а также процедурам проверки установления "деловой цели".[7, с. 120]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОСНОВНЫЕ  ЭТАПЫ

 

 

В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств сверху -  вниз. Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.

В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закона Российской Федерации  Об основах налоговой системы в Российской Федерации , принятый 27 декабря 1991 года 2118-1. Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей (федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Вслед за ним были приняты и другие законы. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г.  О налоге на добавленную стоимость . Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г.  О подоходном налоге с физических лиц . Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.  О налоге на прибыль предприятий и организаций . Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г.  Об инвестиционном налоговом кредите . Закон Российской Федерации  О налогах на имущество физических лиц . Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г.  О налоге на имущество предприятий . Закон Российской федерации  О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения .

В соответствие с Законом об основах налоговой системы установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти.

По смыслу закона под другими органами государственной власти не понимались ни Президент Российской Федерации, ни Президиум Верховного Совета, а только Верховные Советы республик в составе Российской Федерации и местные советы народных депутатов.

На уровне Российской Федерации полномочия по всем ключевым налоговым вопросам принадлежали Верховному Совету Российской Федерации, который принимал по ним законы и постановления, имеющие определенное значение для всей системы налогового законодательства. Только Верховный Совет Российской Федерации был вправе вводить и отменять налоги, а также вводить льготный режим налогообложения на территории Российской Федерации. Верховный Совет Российской Федерации мог делегировать право установления определенных налогов, а также льготного налогообложения на территории Российской Федерации другим законодательным или представительным органам власти.

После распада СССР начались центробежные процессы, которые коснулись взаимоотношений центра и регионов по поводу взимания налогов. Поэтому потребовалось более жесткое закрепление принципа единства налоговой политики. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от  10 июля 1992 г.  О мерах по обеспечению сбора и поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет Российской Федерации  было определено, что законодательные и нормативные акты органов власти и управления по вопросам налогообложения применяются постольку, поскольку они не противоречат закону РФ  Об основах налоговой системы в Российской Федерации . Фактически же вопреки Конституции и закону об основах налоговой системы правовые акты по налоговым вопросам, входящим в компетенцию высшего представительного органа Российской Федерации  принимали другие органы: Президент Российской Федерации, Президиум Верховного Совета, Правительство Российской Федерации. Президенту Российской  Федерации V Съездом народных депутатов Российской Федерации было предоставлено право принимать указы, носящие нормативный характер и изменяющие действующие законы.

  22 декабря 1993 г. Президентом  Российской Федерации был принят  Указ 2268  О формировании республиканского  бюджета Российской Федерации  и взаимоотношениях с бюджетами  субъектов Российской Федерации  в 1994 году . Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Указ установил, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решением органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль . Таким образом, в дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могли устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.