Большинство ученых рассматривают
налог как многоплановое явление.
С этих позиций систему налогообложения
можно отобразить в виде модели,
в состав которой входят подсистемы,
характеризующие налогообложение
как научное направление и
как практическую деятельность.
Сущность налогообложения проявляется
при формулировании целей системы
и интересов ее участников. Налоги
— это прямое изъятие определенной
части валового общественного продукта
для формирования бюджета, поскольку
никакое государство не может
существовать без взимания налоговых
платежей. К участникам отношений
в налоговой сфере относятся:
а) налоговые органы, б) налогоплательщики,
в) налоговые агенты, г) другие участники.
Круг их интересов достаточно противоречив,
и они зачастую не совпадают. Как правило,
стремление налогоплательщика сократить
отчисления в бюджет вызывает ответную
реакцию со стороны государства.
Налогообложение выполняет четыре
важнейшие функции. Фискальная функция
— формирует доходы, аккумулируя
в бюджете средства для реализации
государственных программ, и основную
часть доходов бюджета составляют
именно налоги. С помощью социальной
функции перераспределяются доходы
между различными категориями населения.
Регулирующая функция выполняет
те или иные задачи налоговой политики
государства; она предполагает влияние
налогов на инвестиционный процесс,
спад или рост производства, а также
его структуру. Через контрольную
функцию определяется необходимость
реформирования налоговой системы
и бюджетной политики.
В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические
и организационные принципы. Экономические
принципы — справедливость, соразмерность,
определенность, удобство, экономичность
— исходят от А. Смита (1723–1790) и
служат основой построения любой
налоговой системы государства.
Однако до настоящего времени еще
не существует идеальных налоговых
систем [12 c.492]
На сегодняшний день налоги
весьма разнообразны и образуют довольно
разветвленную совокупность. Попытки
классифицировать, уменьшить их количество
видов пока не имели успеха. Возможно,
это происходит потому, что правительствам
удобно вместо единого налога взимать
множество не столь больших, в
этом случае налоговые сборы становятся
менее заметными и менее чувствительными
для налогоплательщика. Используемые
в законодательном порядке такие
налоги мобильны, функциональны и
эффективны.
2.2 Системы налогообложения.
Российским законодательством установлены
два вида налоговых режимов:
общие и специальные. Общий
налоговый режим является основным
режимом налогообложения для
юридических и индивидуальных
предпринимателей. Общий режим налогообложения
применяется организациями, не
перешедшими на специальные налоговые
режимы -- УСН, ЕНВД, УСХН. Организации,
работающие в этом режиме, обязаны
вести бухгалтерский и налоговый
учет в полном объеме в соответствии
с законодательством РФ. Такие
организации в обязательном порядке
составляют бухгалтерскую отчетность
(бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о
движении денежных средств и
некоторые другие) и налоговую
отчетность и в соответствии
с установленными сроками представлять
их в налоговые органы. Организации,
применяющие общий режим налогообложения
являются плательщиками следующих
(основных) налогов: налог на добавленную
стоимость (НДС), налог на имущество,
налог на прибыль, налог на
доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие
налоги, которыми облагается деятельность
предприятия (напр. транспортный
налог, налог на добычу полезных
ископаемых, акцизы и пр. -- полный
перечень приведен ст.13, 14, 15 НК
РФ). Кроме того организации перечисляют
платежи в Фонды (ПФР, ФСС,
ФОМС) в полном объеме.
До начала деятельности организации
или индивидуального предпринимателя
нужно выбрать систему налогообложения.
Существуют следующие системы
налогообложения:
- ОСНО - общая система
налогообложения. Если организация
или индивидуальный предприниматель
не писали при регистрации
никаких заявлений о применении
упрощенных режимов, то на ОСНО
попадают автоматически.
- УСН - упрощенная система
налогообложения, является добровольным
режимом налогообложения. Применение
УСН позволит серьезно снизить
налоговую нагрузку, а для использования
этой системы достаточно отправить уведомление
в местную налоговую инспекцию.
При выборе УСН нужно удостовериться,
что выбранный вид деятельности
не входит в число тех, для которых
запрещено применять УСН. Список
этих видов приведен в ст. 346.12 п.2
п.п. 1. второй части НК РФ.
- ЕНВД - единый налог на
вмененный доход. Обязанность
платить этот налог возникает,
если выбранный вид деятельности
попадает под ЕНВД. В этом случае
нужно встать на учет в той
ИФНС, на чьей территории будет
осуществляться деятельность. Поскольку
налогообложению ЕНВД подлежит
конкретный вид деятельности, то
по другим видам, которые не
попадают под этот режим, применяется
ОСНО или УСН, т. е. требуется
сдавать налоговую отчетность
и платить в бюджет по одной
из этих систем.
- Патентная система налогообложения
- действует с 1 января 2013 года, но
для этого нужно быть исключительно
индивидуальным предпринимателем.
Патентная система в чем-то
похожа на ЕНВД: она тоже применяется
наряду с главной системой
налогообложения, также действует
только для определенных видов
деятельности, также устанавливается
в регионах. Различие в том,
что не нужно платить налог
по итогам квартала и не
рассчитывать его по показателям
применяемой деятельности. Покупается
патент на срок до года и
нет возможности уменьшить сумму
патента на страховые взносы
индивидуального предпринимателя.
К специальным налоговым режимам
относятся:
1) система налогообложения
для "сельскохозяйственных товаропроизводителей"
(единый сельскохозяйственный налог);
2) "упрощенная система
налогообложения";
3) система налогообложения
в виде "единого налога на
вмененный доход" для отдельных
видов деятельности;
4) система налогообложения
при выполнении "соглашений о
разделе продукции".
Единый сельскохозяйственный налог
(ЕСХН) был введен в действие
Налоговым кодексом РФ с 2002
г. в качестве нового элемента
российской налоговой системы.
Его предназначение - учесть особенности
сельского хозяйства как отрасли,
привязанной к конкретным участкам
земли. Введение этого налога
было призвано обеспечить повышение
эффективности сельскохозяйственного
производства, стимулируя сельских
товаропроизводителей к рациональному
использованию сельхозугодий. Переход
на указанную систему налогообложения
сельскохозяйственными организациями
предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций,
НДС (за исключением НДС, уплачиваемого
при ввозе товаров на российскую
таможенную территорию), налога на
имущество организаций и единого
социального налога уплатой единого
сельскохозяйственного налога. При
этом установлено, что данный
налог исчисляется по результатам
хозяйственной деятельности организаций
за налоговый период, каковым
является календарный год.
При переходе на специальный
режим налогообложения индивидуальных
предпринимателей они освобождаются
от уплаты:
- налога на доходы физических
лиц в части доходов, полученных
от осуществления предпринимательской
деятельности;
- НДС, за исключением
налога, подлежащего уплате при
ввозе товаров на российскую
таможенную территорию;
- налога на имущество
физических лиц в части имущества,
используемого для осуществления
предпринимательской деятельности;
- единого социального
налога.[ 11 с., 359]
Объектом налогообложения признаются
доходы, уменьшенные на расходы.
Налоговая ставка установлена
в размере 6%.[8, с.101]. Для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, которые по
тем или иным соображениям
или причинам будут работать
в рамках традиционной системы
налогообложения, предложены следующие
ставки налога на прибыль по
деятельности, связанной с производством
и переработкой собственного
сельскохозяйственного сырья: 2004-2012
гг. - 0%; 2013-2015 гг. -18%.
Перейдем к рассмотрению упрощённой
системы налогообложения (УСН). В
упрощенной системе часть "традиционных"
налогов заменяется единым налогом.
Для её применения необходимо,
чтобы условия осуществления
предпринимательской деятельности
отвечали определенным законодательством
правилам и ограничениям.
Для перехода на УСН организация
и предприниматель не должны
заниматься следующими видами
деятельности:
- банковской, страховой,
негосударственным пенсионным обеспечением,
игорным бизнесом;
- производством подакцизных
товаров, добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных.
Организации
и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются
от исполнения обязанностей налоговых
агентов, предусмотренных НК РФ.
Организация может перейти на
упрощенную систему налогообложения,
если ее доходы на девять
месяцев не превысили 15 млн.
руб. Эта сумма подлежит индексации
ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается
Правительством РФ. [ 17, с. 284]. В случае
перехода на эту систему организации
уплата большинства налогов заменяется
уплатой единого налога .
Выбрав
систему УСН необходимо определиться
с величиной налоговой ставки.
Для этого нужно выбрать один
из двух объектов налогообложения:
- доходы - на текущий
момент установлена налоговая
ставка 6%.
- доходы, уменьшенные на
величину расходов - налоговая
ставка составляет от 5% до 15% в
зависимости от региона, вида
деятельности и размера полученного
дохода от этого вида деятельности.
Принимая решение, нужно примерно
определить планируемый доход,
величину расходов и возможность
подтверждения расходов первичными документами
(чеками, товарными накладными, путевыми
листами и т. д.).
Применять объект «налогообложения
доходы, уменьшенные на величину
расходов» выгоднее при следующих
условиях:
- большой объем расходов;
- расходы можно легко
подтвердить перед налоговой;
- планируется, что расходы
будут регулярными;
- если для выбранного
вида деятельности установлена
льготная ставка в регионе
(в ряде регионов, нужно чтобы
доход от нее был не менее
70-80% от общего дохода ИП).
Применять объект налогообложения
«доходы» выгоднее при следующих
условиях:
- небольшой объем расходов
или расходы сложно подтвердить
документально;
- индивидуальные прелприниматели
осуществляет деятельность без
наемных работников;
- оплата происходит через
электронные платежные системы.
Специальные налоговые режимы, установленные
НК РФ, предусматривают особый
порядок определения элементов
налогообложения, а так же освобождение
от обязанности по уплате отдельных
налогов и сборов, предусмотренных
статьями 13-15 НК РФ.
Глава 3. Налогообложение
малого предприятия ООО «Милон»
3.1. Организационно–экономическая
характеристика ООО «Милон»
Общество с ограниченной ответственностью
создано в соответствии с Гражданским
кодексом РФ и ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью».
Целью деятельности предприятия,
является получение прибыли за
счет собственной предпринимательской
деятельности, а именно: оптовая
торговля запасными частями для
грузовых машин, а также предоставление
коммерческих услуг юридическим
и физическим лицам на внутреннем
и внешнем рынках.
Организационная структура предприятия
построена таким образом, что
каждый отдел и подразделение
отвечают только за выполнение
своих задач, разрабатываемых
высшим руководством предприятия
в тесной увязке со стратегией
и «спускаемых» вниз в виде
приказов и распоряжений. Сотрудники
организации помимо своих должностных
обязанностей, направленных на взаимоотношение
фирмы с внешней средой, вынуждены
решать еще и побочные вопросы,
постоянно возникающие в хозяйственной
повседневной деятельности фирмы.
Это объясняется тем, что
малым в организации работает
небольшое количеством людей.
На предприятии работают: главный
бухгалтер, два бухгалтера и
кассир, два менеджера. Возглавляет
общество директор.
В 2012 году план оптового товарооборота
за отчетный год перевыполнен
на 1% или на 142 тыс. руб. При этом
план по прибыли перевыполнен
на 50% или на 782 тыс.руб., в том числе
по балансовой прибыли - на 1029
тыс.руб. и по прибыли от
реализации товаров - на 1018 тыс.руб.
По сравнению с прошлым годом
выработка на одного работника
возросла на 4% в связи с увеличением численности
работников на 2 человека, и повышением
расходов на оплату труда на 9%.
Товарооборот в 2012 году составил
113%, прибыль от реализации –
169 %, валовый доход – 127, 144 тыс.
руб., издержки обращения - 105 %,
т.е. 118 тыс. руб. Прирост товарооборота
составил 113%, уровень рентабельности
составил 12,7% к обороту при 8,6%
к обороту в 2011 году. К повышению
уровня рентабельности на 4,1% привело
снижение уровня издержек на 1%
к обороту.
За анализируемый период численность
работников увеличилась на 2 человека.
При этом наблюдается рост
выработки на одного работника.
В 2012 году он составил 709 руб., по
сравнению с 2011 годом производительность
труда увеличилась на 27 руб. или
на 104%.
В целом, оценивая основные
экономические показатели хозяйственной
деятельности ООО «Милон» за 2011-2012
гг., можно сказать, что предприятие
значительно улучшило свои экономические
показатели в 2012 году по сравнению
с 2011 годом. Удалось добиться
увеличения объема реализации
на фоне предприятия в наиболее
эффективном использовании ресурсов
для увеличения прибыли на
одного работника.
3.2. Существующая система
налогообложения малого предприятия
ООО «Милон»
На
сегодняшний день ООО «Милон»
применяет общий режим налогообложения.
ООО «Милон» является плательщиком
налога на добавленную стоимость,
налога на прибыль, единого
социального налога и др.
Объектом
налогообложения НДС для ООО
«Милон» является реализация
товаров исходя из доходов
ООО «Милон», связанных с расчётами
по оплате товаров.
Сумма НДС, подлежащая уплате
в бюджет, определяется в виде
реализации между суммой НДС
по реализованным товарам и
произведёнными из неё вычетами.
Уплата налога производится ООО
«Милон» по итогам каждого
календарного месяца исходя из
фактической реализации за истекший
период не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истёкшим.
Порядок
исчисления и уплаты налога
на прибыль определён Налоговым
Кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог
на прибыль организаций»). Налогооблагаемая
прибыль ООО «Милон» определяется
по данным налогового учёта.