Налогообложение доходов физических лиц и средств на оплату труда

  Для целей гл.23 НК РФ  к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ.

  2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

  3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

  8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением  доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а так же штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

  9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

 Если положения настоящего  Кодекса не позволяют однозначно  отнести полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть отнесена  к доходам от источников в  Российской Федерации, и доля, которая  может быть отнесена к доходам  от источников за пределами  Российской Федерации.

 

 

 

4.Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов.

 

  При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества,  налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

  При этом в стоимость этих товаров включается соответствующая чума НДС и акцизов.

  К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относятся:

  1.оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

  2.полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

  3.оплата труда в натуральной форме;

  Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды являются:

  1.материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением  материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течении беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

  2.материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

  3.материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение:

  1.суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исходя из условий договора.

  2.суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

  Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся  взаимозависимыми , над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебания рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

  Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (Федеральной службой по финансовым рынкам).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Налоговый период и налоговые ставки.

  Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц призна¬ется календарный год.

  По налогу на доходы физических лиц установлены следующие на¬логовые ставки: 13%, 35%, 30%, 6%.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи¬мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 2000 руб.;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в ча¬сти превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ (п. 2 ст. 213 НК РФ утратил силу с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ);
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора), за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

   Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

  Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом обложе¬ния налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая став¬ка в размере 13%

 

 

 

Заключение

  Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она  является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем  изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

  Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны. Доказано, что при повышении налоговой нагрузки доходы бюджета сначала начинают расти, и достигают максимума, а затем резко снижаются, так как либо предпринимателю не выгодно развивать производство и он снижает обороты, сворачивает производство, либо налогоплательщик находит законные и незаконные способы уйти от уплаты налогов.

 

 

 

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ. Часть первая.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.

3.Налоги и налогообложение: Учебник /Д.Г.Черник и др.// 2-е изд., доп. И перераб.-М.:ИНФРА-М,2010.-328 с.

4.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: «Дашков и К», 2009.-296 с.

5.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.:Юрайт-Издат,2011. – 720 с.

6.Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов). – М.: «Статус-Кво 97», 2009. – 272 с.

7.Справочная система «Консультант плюс»

8.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.:Питер,2009.

9.Черняк В.З. Налоги и налогообложение. – М., 2011.

10. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами /Под ред. В.М.Кудрина.-М.,2010./