Пари
— основанное на риске соглашение о выигрыше,
заключенное двумя или несколькими участниками
между собой либо с организатором игорного
заведения (организатором тотализатора),
исход которого зависит от события, относительно
которого неизвестно, наступит оно или
нет.
Игровой
стол — специально оборудованное у организатора
игорного заведения место с одним или
несколькими игровыми полями, предназначенное
для проведения азартных игр с любым видом
выигрыша, в которых организатор игорного
заведения через своих представителей
участвует как сторона или как организатор.
Игровое
поле — специальное место на игровом столе,
оборудованное в соответствии с правилами
азартной игры, где проводится азартная
игра с любым количеством участников и
только с одним представителем организатора
игорного заведения, участвующим в указанной
игре.
Игровой
автомат — специальное оборудование (механическое,
электрическое, электронное или иное техническое
оборудование), установленное организатором
игорного заведения и используемое для
проведения азартных игр с любым видом
выигрыша без участия в указанных играх
представителей организатора игорного
заведения.
Касса
тотализатора или букмекерской конторы
— специально оборудованное место у организатора
игорного заведения (организатора тотализатора),
где учитывается общая сумма ставок и
определяется сумма выигрыша, подлежащая
выплате.
Налогоплательщик
– это организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса
(ст. 365 НК РФ)
Налогоплательщиками
налога на игорный бизнес признаются организации,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса
(ст. 365 НК РФ).
Рисунок
1. Налогоплательщики игорного бизнеса
Вся
деятельность по организации и проведению
азартных игр и букмекерских контор и
тотализаторов регламентируется Федеральным
законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ.
Букмекерские
конторы и тотализаторы могут быть открыты
вне игорных зон. Однако эти игорные заведения
вправе осуществлять деятельность по
организации и проведению азартных игр
только на основании лицензии (ст. 14, ч. 4 ст.
5 Федерального закона от 29.12.2006 №244-ФЗ, Постановление
Правительства РФ от 17.07.2007 №451).
Функционирование букмекерских контор
и тотализаторов строится по сетевому
принципу: игорное заведение обладает
головным офисом (процессинговый центр)
и рядом обособленных подразделений (пункты
приема ставок).
Согласно п. 2 ст. 366 НК
РФ каждый объект обложения налогом на
игорный бизнес регистрируется в инспекции
по месту его нахождения не позднее чем
за 2 дня до даты открытия.
Объект
налогообложения налогом на игорный бизнес
являются (ст. 366 НК РФ):
процессинговый
центр тотализатора;
процессинговый
центр букмекерской конторы;
пункт
приема ставок тотализатора;
пункт
приема ставок букмекерской конторы.
Игровой стол – это игровое оборудование, место с
одним или несколькими игровыми полями.
С его помощью проводятся азартные игры
либо только между участниками, либо с
участием сотрудников (крупье) игорного
заведения.
Игровой автомат – игровое оборудование (механическое,
электрическое, электронное и т.д.), используемое
для проведения азартных игр с материальным
выигрышем. Выигрыш определяется случайным
образом устройством, находящимся внутри
корпуса такого игрового автомата, без
участия организатора азартных игр или
его работников.
Процессинговый центр букмекерской конторы –
часть игорного заведения, в которой проводится
учет ставок, принятых от участников данного
вида азартных игр. Также здесь фиксируются
результаты азартных игр, рассчитываются
суммы подлежащих выплате выигрышей. А
также осуществляется предоставление
информации о принятых ставках и о выигрышах
в пункты приема ставок букмекерской конторы.
Процессинговый центр тотализатора –
часть игорного заведения, в которой проводится
учет ставок, принятых от участников данного
вида азартных игр, фиксируются результаты
азартных игр, рассчитываются суммы подлежащих
выплате выигрышей. А также осуществляется
предоставление информации о принятых
ставках и о выигрышах в пункты приема
ставок тотализатора.
Пункт приема ставок букмекерской конторы –
территориально обособленная часть игорного
заведения, в которой организатор азартных
игр заключает пари с участниками данного
вида азартных игр и осуществляет предоставление
информации о принятых ставках, выплаченных
и невыплаченных выигрышах в процессинговый
центр букмекерской конторы.
Пункт приема ставок тотализатора –
территориально обособленная часть игорного
заведения, в которой организатор азартных
игр организует заключение пари между
участниками данного вида азартных игр
и осуществляет предоставление информации
о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных
выигрышах в процессинговый центр тотализатора.
Каждый объект
налогообложения должен быть зарегистрирован
в налоговой инспекции по месту установки
не позднее чем за два рабочих дня
до даты его установки.
Регистрация
игрового оборудования или пункта приема
ставок проводится налоговым органом
на основании заявления налогоплательщика
с обязательным ой получением выдачей
свидетельства о регистрации объекта
(объектов) налогообложения.
Схема 3. Регистрация
объектов налогообложения игорного бизнеса
Налоговая
база и период
Налоговая база определяется
отдельно по каждому объекту налогообложения
как общее количество соответствующих
объектов.
Налоговым периодом по налогу на игорный
бизнес является календарный месяц ( ст.368 НК РФ).
Также
предусмотрены случаи, когда применяется ½ ставки
налога. Если в налоговом периоде после
15-го числа (включительно) установлен новый
объект налогообложения или до 15-го числа
(включительно) выбыл старый. При этом
объект налогообложения считается выбывшим
с даты подачи соответствующего заявления
в налоговый орган.
Налоговые
ставки
Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов РФ
по каждому объекту налогообложения в
следующих пределах (ст.
369 НК РФ):
Предельные
размеры налоговых ставок:
Наименование объекта
налогообложения |
Минимальная
ставка (руб.) |
Максимальная
ставка (руб.) |
Игровой стол |
25000 |
125000 |
Игровой автомат |
1500 |
7500 |
Процессинговый центр тотализатора |
25000 |
125000 |
Процессинговый центр букмекерской конторы |
25000 |
125000 |
Пункт приема ставок тотализатора |
5000 |
7000 |
Пункт приема ставок букмекерской конторы |
5000 |
7000 |
В
тех субъектах, где ставки налога на игорный
бизнес не установлены, применяются минимальные
налоговые ставки.
В настоящее время в России только одна
действующая игровая игорная зона, расположенная
на территории Краснодарского края, –
«Азов-Сити». Законом Краснодарского края
установлены следующие налоговые ставки:
за
один игровой стол - 125000 рублей;
за
один игровой автомат - 7500 рублей;
за
один процессинговый центр тотализатора
- 125000 рублей;
за
один процессинговый центр букмекерской
конторы - 125 000 рублей;
за
один пункт приема ставок тотализатора
- 7 000 рублей;
за
один пункт приема ставок букмекерской
конторы - 7 000 рублей.
Порядок исчисления
и сроки уплаты налога
Порядок
исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ.
Налог
на игорный бизнес, подлежащий уплате
по итогам налогового периода, уплачивается
налогоплательщиком по месту регистрации
объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом
( см. ст. 371 НК РФ).
Также
по месту регистрации объектов налогообложения
в налоговый орган налогоплательщиком
предоставляется налоговая декларация
за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК
РФ).
Сумма
налога равна произведению налоговой
базы, установленной по каждому объекту
налогообложения, и ставке налога, установленной
для каждого объекта налогообложения.
Налог=Кол-во
объектов
налогообложения*Ставка
налога
Этой же статьей предусмотрены особенности
исчисления налога для игровых столов
с двумя и более игровыми полями.
Схема 4. Особенности порядка исчисления
налога
При неизменном количестве
объектов налогообложения налог на игорный
бизнес рассчитывается как произведение
их количества на ставку налога, установленную
законом субъекта РФ.
Пример 1. Индивидуальный
предприниматель занимается проведением
азартных игр и имеет 2 зала игровых автоматов
(по 10 в каждом), расположенных на территории
разных субъектов РФ.
Налоговая ставка в одном регионе
- 4000 руб., а в другом - 7500 руб. с игрового
автомата.
Произведем расчет сумм налога
за месяц отдельно по каждому игровому
залу.
Сумма налога по игровым автоматам,
установленным в субъекте РФ с меньшей
ставкой, составила 40 000 руб. (10 авт. x 4000
руб.).
Сумма налога по игровым автоматам,
установленным в регионе с максимальной
ставкой, - 75 000 руб. (10 авт. x 7500 руб.).
Общая сумма налога при неизменном
количестве всех игровых автоматов - 135
000 руб.
Заметим, что
количество объектов налогообложения
при расчете налога должно соответствовать
их числу, указанному в свидетельстве
о регистрации, так как излишне учтенные
или неучтенные объекты будут обнаружены
в ходе камеральной проверки предпринимателя.
Последствия для него самые неблагоприятные
- штраф, который взимается в трехкратном
размере ставки налога, установленной
для соответствующего объекта игорного
бизнеса (п. 7 ст. 366 НК РФ).
Если при неизменном числе
объектов налогообложения правила расчета
налога достаточно просты, то в случае
изменения их количества Налоговым кодексом
предусмотрен особый порядок исчисления
налога. Суть его в том, что сумма налога
определяется в зависимости от того, когда
произошло изменение количества объектов
налогообложения. При этом налоговый период,
то есть текущий календарный месяц, нужно
разделить на две части - с 1-го по 15-е число
и с 16-го числа и до конца месяца. Далее
порядок расчета зависит от того, устанавливаются
игровые автоматы или выбывают.
При установке новых объектов
до 15-го числа текущего налогового периода
(календарного месяца) сумма налога будет
определяться как произведение общего
количества объектов налогообложения,
включая установленный, и ставки налога
для данного вида объектов. По-другому
будет исчислена сумма налога, если игровой
объект установлен после 15-го числа текущего
календарного месяца. Сумма налога по
установленным объектам налогообложения
после 15-го числа текущего месяца будет
определяться как произведение количества
данных объектов и установленной для них
одной второй ставки налога.
Рассмотрим расчет сумм налога
на примере, когда новые объекты устанавливаются
как в первой, так и во второй половине
налогового периода.
Пример 2. Продолжим
условия предыдущего примера.
Предположим, что индивидуальный
предприниматель дополнительно к 20 игорным
объектам установил по 5 новых игровых
автоматов в каждом игровом зале. При этом
в регионе с меньшими налоговыми ставками
установка игровых автоматов зарегистрирована
до 15-го числа текущего месяца, а в регионе
с максимальными налоговыми ставками
- после 15-го числа.
Тогда сумма налога по игровым
автоматам, установленным в регионе с
меньшей ставкой, составила 60 000 руб. ((10
авт. + 5 авт.) x 4000 руб.).
Сумма налога по игровым автоматам,
установленным в регионе с максимальной
ставкой, - 93 750 руб. (10 авт. x 7500 руб. + 5 авт.
x 0,5 x 7500 руб.).
Общая сумма налога по всем
игровым автоматам составит 153 750 руб.
Порядок расчета суммы налога
на игорный бизнес при выбытии объекта
налогообложения установлен п. 4 ст. 370
НК РФ. Как при установке новых объектов,
так и при выбытии сумма налога зависит
от периода, в котором выбывают объекты
налогообложения.
В случае выбытия игровых объектов
до 15-го числа текущего календарного месяца
сумма налога по этим объектам определяется
как произведение количества данных объектов
на половину ставки налога, установленного
для них. По остальным объектам налогообложения
сумма налога рассчитывается исходя из
полной ставки налога на игорный бизнес
(п.
1 ст. 370 НК РФ). Соответственно, при
демонтаже объектов во второй половине
месяца сумма налога на игорный бизнес
будет определяться как произведение
общего количества соответствующих объектов,
включая выбывшие объекты налогообложения,
и ставки налога, установленной для данных
объектов (п. 4 ст. 370 НК РФ).