Налог на добавленную стоимость

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Что такое НДС?

Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой  отчисления в бюджет части стоимости  облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте  товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами  НДС, начисленными за реализованные  товары (работы, услуги) и суммами  НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница  между купленным и проданным  НДС.

Кто является плательщиком НДС?

Лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан

• индивидуальные предприниматели, 
• юридические лица, за исключением государственных учреждений,  
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
• структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС  при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в  соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан.

Что является объектом обложения НДС?

• облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС  в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
• облагаемый импорт -  товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Какие существуют льготы по НДС?

Если  в течение налогового периода, но не более келендарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который  составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2012 году 1 618 тенге * 30 000 = 48 530 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.

Как встать на учет по НДС?

• Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота, то со дня окончания данного периода, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней с момента превышения.
• Если лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
• Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщика поставить на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случае, когда оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота.
• Только  те лица, которые подали заявление по постановке на учет по НДС, имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки, выставлять счета-фактуры с НДС, брать в зачет суммы НДС за полученные товары (работы, услуги).  При этом необходимо представить в налоговый орган инвентаризационную опись остатков на дату постановки на учет. Налоговый орган выдает свидетельство налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата начала возникновения налогового обязательства.

По каким ставкам  взимается НДС?

• 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту
• 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками
• Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, ит.д.

Как определить налоговый  период?

Налоговым периодом для НДС является квартал.

 
В каких случаях НДС берется  в зачет?

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет  сумм по НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они  используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие  условия:

• получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры
• поставщиком выставлен счет-фактура
• в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет
• в случаях если исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость 
• в случае если оплата за наличный расчет  товаров, работ и услуг с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП. Сумма НДС по таким счетам учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

В каких случаях  не требуется оформление счет-фактуры:

Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить  лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС, за исключением следующих случаев:

• осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета
• оформления перевозки пассажиров проездными билетами

Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость?

Плательщик НДС  обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

НДС по импортируемым  товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Какие сроки подачи декларации по НДС?

Декларация по НДС  за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 

Снятие с учета  по налогу на добавленную стоимость 

Плательщик НДС  вправе подать в налоговый орган  по месту регистрации заявление  о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за календарный  год предшествуюший году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превышал минимум оборота по реализации, таким правом плательщик НДС  может воспользоваться не ранее, чем по истечении 2-х лет с момента постановки его на учет по НДС. Такой налогоплательщик признается неплательщиком НДС со следующего налогового периода.

В случае если плательщик НДС, прекратил деятельность, связанную  с облагаемыми оборотами, он обязан подать заявление о снятии его  с учета по НДС не позднее, чем  по истечении 6-ти месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.

В случае обнаружения  налоговым органом лица, являющегося  плательщиком НДС и не представившего налоговую отчетность в течение 6-ти месячного периода после установленного срока ее представления, снятие с  учета по НДС производится налоговым  органом без уведомления плательщика  НДС.

При снятии с учета  по НДС остатки товаров (в том  числе основных средств), по которым  НДС был отнесен в зачет  ранее, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Источник: Налоговый  кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 8

 
I.              Понятие о НДС, место НДС в системе налогообложения Казахстана 
 
II.            Постановка и снятие с учета по НДС. 
 
III.         Объекты налогообложения и порядок формирования налога на добавленную стоимость. 
 
IV.        . Документальное оформление операций, связанных с налогообложением по НДС.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой отчисления в  бюджет части  стоимости облагаемого оборота по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров, (работ или услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, (работы или услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате (уплаченными) за полученные  товары, (работы,  услуги.) 
      Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. 
     Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых в пределах РК, за исключением освобожденных от налога. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога. 
       Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. 
        Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. Для исчисления налога на добавленную стоимость действуют ставки: 0 %, 16 % . 
По ставке 0 %  облагается экспорт товаров.  В бухгалтерском учете операции налогообложения НДС отражаются на счетах: 633 "Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" 331 "НДС к возмещению" 
        В целях ведения налогового учета в бухгалтериях субъектов предлагается вести дополнительные расчеты и ведомости накопительного характера по облагаемым оборотам и суммам зачета налога на добавленную стоимость (формы ведомостей произвольные, а формы расчетов приведены в этом разделе). 
 
I.   Понятие о НДС, место НДС в системе налогообложения Казахстана 
           В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость. НДС. Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. 
Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество. 
       Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от "союзного" прошлого носила отпечаток прежней административно-командной системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота. 
       Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы. Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги постепенно эволюционизировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не реформирующую финансовые пропорции в народном хозяйстве. 
    Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, налог на добавленную стоимость относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения. 
     Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода. Как и все косвенные налоги, налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. 
      С помощью налога на добавленную стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высоко развитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого "разогрева экономики". 
     Другим экономическим содержанием налога на добавленную стоимость является то, что ему присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция, автоматическое освобождение от налога производственных затрат. Из всех вышеперечисленных функций налога на добавленную стоимость в момент его введения в Казахстане все же доминирующей была и остается фискальная функция. Удельный вес налога на добавленную стоимость в доходах государственного бюджета за период с 1992 (35,4 %) по 2000 (10,2 %) годы неуклонно снижался, причинами чего является не только снижение объемов производства, но и противоречия между экономической сущностью налога и особенностями его применения в экономической ситуации сложившейся в Казахстане. При введении налога на добавленную стоимость не было спрогнозировано влияние налога на производственные отношения, не проанализированы функции этого налога с учетом казахстанской конъюнктуры. На момент введения налога на добавленную стоимость господствовал натуральный обмен, и экономика характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и услуг и быстрорастущей инфляцией. Введение в этот период налога на добавленную стоимость со ставкой 28 % еще более усугубило ситуацию, ускорило рост цен и снижение покупной способности. 
    В результате большинство промышленных и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить не только самофинансирование, но и простое воспроизводство. В связи с этим позднее ставка была снижена до 20%,а по некоторым продовольственным товарам и сельскохозяйственным продуктом до 10 %. С 1 июля 2001 г. ставка налого на добавленную стоимость составляет - 16 %. 
      Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную стоимость чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог на добавленную стоимость - это один из основных финансовых источников штатов, отчисления, от которого получают города. 
      Рассматривая налог на добавленную стоимость, успешно применяемый в странах с развитой рыночной экономикой, нельзя забывать о том, что там он является элементом политики сдерживания производства, проводимой с целью предотвращения кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых производителей. Применение этого налога в условиях гипертрофированного монитаризма и товарного дефицита полностью перекладывает его бремя на потребителя, усугубляя и без того быстрорастущую инфляцию. При этом в развитых странах налог на добавленную стоимость вводится не только в качестве тотальной меры и ставка практически никогда не превышает 20 %. 
     Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.  
        Другой способ начисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется всеми странами ЕЭС и большинством государств, применяющих налог на добавленную стоимость.  В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе. Зачетный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а  только разница между налогом  по облагаемому обороту  и  зачетной суммы налога на добавленную стоимость.  В целом положения по налогу на добавленную стоимость, представленные в Налоговом  Кодексе сохранили свою преемственность.     
      Изучив накопленный за эти годы опыт, можно  сказать, что НДС прочно вошел в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в Казахстане и в обозримом будущем 
II.    Постановка и снятие с учета по НДС. 
       Плательщики налога в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода по итогам которого размер оборота по реализации превысил 10000 – кратную величину МРП – ля, обязаны предоставить в налоговый орган заявление о постановке на учет . Лицо ,не подлежащие постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществить реализацию товаров (работ, услуг.) подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление о постановке на учет. После постановки на учет в течении 10 дней после государственной регистрации плательщикам выдаются свидетельства о постановке на учет, в котором указывается: наименования  лица  и его реквизиты; дата, с которой лицо становится плательщикам налога на добавленную стоимость; 
      Такие свидетельства являются бланками строгой отчетности, выдаются бесплатно и хранятся у налогоплательщика.  Лицо вставшее на учет; имеет право на учет  НДС по остаткам товаров с даты постановки на учет. После постановки на учет не ранее чем  через 2 года плательщик НДС если за последний год размер облагаемого оборота не превышал установленного минимума, имеет право подать заявление о снятии его с учета. Снятие с учета как плательщика НДС допускается и в случаях: если лицо, прекратило деятельность связанную с облагаемыми оборотами  не позднее 6 месяцев; при обнаружении бездействующего лица; в случаи ликвидации юридического лица. 
При снятии с учета по НДС остатки его товаров, по которым налог был отнесен в зачет, рассматриваются как облагаемый оборот. 
 
III. Объекты налогообложения и порядок формирования налога на добавленную стоимость. 
      Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса.  
      Согласно ст. 206 НК  объектами обложения НДС являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. 
      При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость наиболее сложно, как экономически, так и чисто технически определить объекты налогообложения. Прежде всего, необходимо установить, как рассчитывается "добавленная стоимость". Из названия понятно, что налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости облагаемого оборота добавленной на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда, логически, должно было бы быть, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость служит эта добавленная стоимость. Однако Налоговый кодекс установил, иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы облагаемый оборот и облагаемый импорт. (ст. 206 НК ).  Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, (работ, услуг), совершаемый плательщикам налога на добавленную стоимость за исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом реализации которого не является РК . Оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар, в т.ч, продажу, отгрузку, обмен, экспорт, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу в счет заработной платы и т.п. отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в т.ч. финансовый лизинг;  по договорам комиссии ; передачу заложенного имущества в собственность залогодержателя в случае не выплаты долга; использование товаров, для личных целей, ранее приобретенной для предпринимательской деятельности  и т.п. 
          Оборот по реализации работ, услуг, означает любое выполнение работ или оказание услуг,  в т.ч. безвозмездное,  а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.  Отгрузка товара, выполнение работ , услуг поверенных от  имени и за счет доверителя, не является оборотом по реализации поверенного. 
     Облагаемым импортом являются товары. Ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС  по статье № 234 НК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК. Согласно Налогового кодекса (ст. 215)впервые вводится  понятие место реализации товаров (работ, услуг). Местом реализации товаров признается место. а) начало транспортировки товара если товар производится поставщиками, получателем или третьим лицом; б) в остальных случаях – место передачи товара получателю. 
      Местом реализации работ, услуг признается место: а) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом; б) фактического оказания, осуществления услуг; в) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг и др. 
     Для расчета облагаемого НДС оборота по реализации товаров, работ и услуг необходимо представить порядок формирования цен и НДС. НДС, как косвенный налог, имеет специфичный порядок своего формирования. Рассмотрим этот порядок, начиная с этапа производства конкретного товара. 
СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НДС. 
Предприятие № 1 "Лесхоз" - отпускает доски обрезные на сумму 10000 тг. НДС - 1600 тг. В бюджет он перечислит - 1600 тг. 
Предприятие № 2 "Мебельная фабрика" - изготовила из этого леса столы обеденные и отпустила их на сумму 22000 тг. НДС – 3,52 тыс. тг. В бюджет перечислит (3,52,- 1,6 тыс.тг.) = 1,92 тыс. тг.  
Предприятие № 3 "База" - приобрела эти столы на сумму 36000 тг. НДС – 5,76 тыс. тг. В бюджет уплатит - 2,24 тыс. тг. (5,74 - 3,52) 
Предприятие № 4 - "Магазин" приобрела с базы эти столы на сумму 40000 тг. НДС - 6400 тг. В бюджет - 0,64 тыс. (6,4 т. - 5,76т).  
 
     Таким образом, на этапах производства товаров и доведения их до потребителя, бюджет со всех предприятий - участников получит платежи в сумме 6400 тг.(1600 + 1920 + 2240 + 640). Эта сумма, равна той, которую по счету оплатит магазин, а магазину оплатит покупатель-потребитель этой мебели, заплатив продажную стоимость обеденного стола. 
     Таким образом, данный пример формирования НДС подтверждает тот факт, что объектом обложения НДС является облагаемый оборот, а НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС начисленными за реализованные товары, работы или услуги (т.е. за облагаемый оборот) и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. суммой зачета по НДС). 
     Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и товаров, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении  трансфертных цен.  
IV. Документальное оформление операций, связанных с налогообложением по НДС.

       Необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет-фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Иначе говоря - это счет, выставленный лицу, получающему указанные в ней товары, работы или услуги (по формам приведенным в приложениях к Правилам оформления и применения счетов фактур для исчисления и уплаты НДС от 10.08.00). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах не позднее дня отгрузки товаров или оказания услуг, заверяется руководителем или главным бухгалтером, скрепляется печатью предприятия - поставщика.  
       В счете фактуре , являющемся основанием  для отнесения в зачет НДС должны быть указаны: порядковый номер и дата составления; Ф.И.О. либо наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг) о постановке на учет НДС; наименование реализуемых товаров (работ, услуг) ; размер облагаемого оборота; ставка НДС; сумма НДС; стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС. 
       Допускается указание общего размера облагаемого оборота, если к такому счет фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выписывать счет-фактуры с отметкой "без НДС". Такое, же требование предъявляется к счетам - фактурам, выданным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога. По сырью, реализуемому производителем для первичной промышленной переработки, выставляется счет-фактура с отметкой "без НДС согласно методу зачета". 
       Налогоплательщики, работающие в специальном налоговом режиме, при получении патента, одновременно, на основании заявления, получают от налоговых органов пустые бланки счетов-фактур, которые , пронумерованы и заверены подписью и печатью руководителей Налогового Комитета. Форма счет - фактуры здесь несколько иная. Она содержит две составные части: верхнюю и нижнюю (корешок). В нижней части проставляется сумма НДС, уплаченная при выкупе патента, РНН поставщика, серия и номер патента. Эта часть (корешок) остается у налогоплательщика-продавца, а верхняя - отрывная передается покупателю. Выписывая счет-фактуру, продавец в строке "Поставщик" указывает серию и номер патента, а в корешке счета - фактуры - сумму НДС, выставленную покупателю, проставляет остаток неиспользованной суммы НДС. В пределах указанного остатка (неиспользованной суммы НДС) продавец имеет право выписывать другие счет-фактуры. При использовании всех бланков счет фактур их корешки обязательно сдаются в налоговый орган, где они хранятся в делах налогоплательщика в течение 5 лет. Количество выданных налогоплательщику счет фактур, должно быть обязательно зафиксировано в книге учета выдачи патентов (в Налоговом Комитете), в которой указывается сумма НДС, заложенная в стоимости патента. 
    Дополнительная выдача счет фактур производится при условии оформления дополнительного патента и уплаты соответствующих налогов по дополнительному объему доходов, но не выше 4000 кратного размера месячного расчетного показателя. В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета НДС ведется очень важный учетный регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС. 
     В журнале регистрации счет фактур указывается: -дата и № выписанной счет-фактуры, который также является порядковым номером записи; наименование, адрес покупателя и его РНН;номер и дата контракта (договора) на поставку товаров (работ, услуг);стоимость облагаемого оборота без НДС и без акциза; 
ставка и сумма НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации. 
    Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка "освобожден" со ссылкой на соответствующую статью Закона. Если в счете - фактуре указываются обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов - фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается один раз по первой записи. За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются. 
     При ручном ведении журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков номеров. По окончании отчетного года журнал закрывается и сдается в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней последней записи. 
     На практике встречается еще одна разновидность счет-фактуры - дополнительная счет-фактура. Она выписывается с целью корректировки облагаемого оборота, в случаях, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривалась скидка за сокращение срока оплаты или другие изменения договора. В таких случаях, в момент получения оплаты налогоплательщик-продавец корректирует облагаемый оборот в сторону уменьшения или увеличения. Дополнительная счет-фактура выписывается тем же номером с обозначением "Д" и датируется датой ее фактической выписки. В Журнале регистрации счет фактур, в строке "Примечание" делается соответствующая отметка о номере и дате дополнительной счет-фактуры, а также причина ее выписки. 
     Таким образом, основной документ, оформляемый при налогообложении товарных операций - счет-фактура бывает 3х видов и в бухгалтериях хозяйствующих субъектов все они могут встречаться в процессе документооборота. НДС по приобретенным товарам, выполненным работам или оказанным услугам (зачет).  
    Каждый налогоплательщик обязан: а) представить в срок декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период; б) уплатить налог в бюджет до или в день установленного срока представления декларации. 
    Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за предыдущий квартал составляют менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Декларация по НДС представляется за каждый период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Плательщики Налога на добавленную стоимость,  работающие в специальном налоговом режиме представляет Декларация 1 раз  в квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. 
    Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из основной формы Декларации (№ 300.01 – 300.11), т.е из 13 отдельных бланков. Основная форма Декларации содержит 4 раздела: общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость; начисление налога на добавленную стоимость; сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет; расчеты по налогу на добавленную стоимость за налоговый период; 
    Особенности новой формы Декларации и приложений к ним следующие: имеет свой код (300.00);свою особую расцветку,  штрих код, присвоенный министерством доходов; особые места подписей и печатей; для определенных видов и сфер деятельности свои формы и правила по их заполнению;из за требований к их сканированию запрещено копирование или набор на компьютере.