Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Апреля 2014 в 13:22, курсовая работа
Актуальность темы данной работы заключается в том, что на сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.
Целью данной работы является достаточно подробное рассмотрение и описание способов управления финансами, в частности, налоговыми отчислениями на предприятии.
Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет организации достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и так далее) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.
3.2 Минимизация единого социального налога
Единый социальный налог утратил силу с 1 января 2010 года.19 Вместо ЕСН введены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Единый социальный налог, по сути, был переименован во «Страховые взносы». На данный момент он составляет тридцать процентов от заработной платы. За последние годы этот показатель постепенно повышался до настоящего уровня.
В 2014 году ожидается очередное повышение страховых взносов до 34 процентов. Такая цифра уже имела место в 2010 году. Тогда многие фирмы ушли в тень, скрывая истинные доходы своих сотрудников. Достаточно большое число таких организаций и по сей день. Прогнозы на будущее увеличение страховых взносов неутешительные.
Существует в отечественном законодательстве и льготная ставка страховых взносов. Она доступна не для всех типов бизнеса. Но фирмы с работающими в их штате инвалидами, а также организации, занятые в сфере ИТ или инжиниринга, могут пользоваться такими налоговыми льготами20.
3.3 Минимизация налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица – налоговые резиденты и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации21, объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в Российской Федерации за календарный год. Такие доходы могут быть получены в виде оплаты труда, дивидендов и процентов, страховых выплат и так далее.
Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов.
При ставке 13% → НБ = СД – СНВ,
где НБ – налоговая база,
СД – совокупный доход,
СНВ - стандартные налоговые вычеты.
При ставках 9%, 30%, 35% → НБ = СД,
где НБ – налоговая база,
СД – совокупный доход,
Основная ставка по налогу установлена в размере 13%.
Налог рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ =(НБ*НС)\100%,
где НБ - налоговая база налога;
НС – ставка налога.
Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента22.
При налогообложении налога на доходы физических лиц может применяться ряд льгот, которые во многих случаях и служат популярными схемами оптимизации. К таким категориям льгот можно отнести: освобождение от налогообложения налога на доходы физических лиц, установление конкретного необлагаемого минимума к определенным видам доходов, применение налоговых вычетов. Рассмотрим данные категории льгот подробнее.
1. Освобождаются от
2. Необлагаемый минимум
в размере 4 000 рублей устанавливается
к различным видам
3. В соответствии с НК РФ23 налоговые вычеты можно разделить на несколько видов:
При раскрытии вопроса об оптимизации налогообложения, непосредственно связанной с выплатой оплаты труда, рассмотрим некоторые моменты. Например, при порядке их исчисления и уплаты существуют принципиальные различия, касающиеся определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, формирования налоговой базы.
Обычно налог на доходы физических лиц вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, которую физическое лицо получает на руки. Такой процесс можно назвать «удержанием», при этом юридическое лицо, осуществляющее данное удержание, называется «налоговым агентом».
Самым ярким примером является налогообложение заработной платы, так как работники получают ее уже за вычетом налога на доходы физических лиц. На практике организация выплачивает своим работникам не только заработную плату, но также и различные поощрительные, стимулирующие, компенсационные выплаты, материальную помощь, пособия по больничным, дарит подарки и тому подобные выплаты, в случаях, если таковые предусмотрены локальными нормативными актами организации. При этом все вышеперечисленные виды доходов также облагаются налогом по базовой ставке 13%. К доходам, не подлежащим налогообложению относятся все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) и пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком)24.
3.4 Минимизация налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость – федеральный налог, относящийся к косвенным налогам, он включается в виде надбавки в цену товара, работы или услуги и фактически оплачивается потребителем.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаемые товары через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются:
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, услуг по перевозке пассажиров, услуг, оказанных коллегиями адвокатов, услуг по сохранению и использованию архивов и другие.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговая база при продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Она рассчитывается исходя из цен реализации, включая акцизы (для подакцизных товаров), но без налога на добавленную стоимость.
При этом считается, что цена реализации (цена сделки) является рыночной ценой, пока не доказано обратное.
НБ реализации = Цена договорная (сделки) + акцизы – НДС,
где НБ – налоговая база
В случае если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют строительно-монтажные работы хозяйственным способом, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.
Начиная с 2009 года, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для всех организаций признается квартал.
Налогоплательщик может реализовывать товары (работы, услуги), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам. В этой ситуации налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база исчисляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке26.
При налогообложении налогом на добавленную стоимость применяются три основные налоговые ставки: 0%, 10%, 18%, а также ставки, определяемые расчетным путем, а именно: 10 % / 110 %, 18 % / 118 %.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: товаров на экспорт, при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, а также при реализации работ и услуг, связанных с производством и продажей товаров на экспорт.
Налогообложение производится по пониженной налоговой ставке 10 % при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей, а также медицинских товаров (все это в соответствии с перечнем Правительства Российской Федерации).
Налогообложение по стандартной налоговой ставке 18% производится при реализации всех товаров, не упомянутых выше.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ, услуг уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю по счету сумму налога. НДС рассчитывается по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы или цены.
НДС = НБ * С / 100%,
где НБ – налоговая база,
С – ставка налога.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет = «Выходной» налог на добавленную стоимость – «Входной» налог на добавленную стоимость.
Таким образом, в бюджет каждый налогоплательщик обязан уплатить разницу между налогом, полученным с покупателя продукции, и налогом, уплаченным продавцу материальных ресурсов производственного назначения.
НДС в бюджет = НДС полученный – НДС уплаченный (налоговый вычет)
Налог на добавленную стоимость входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, поэтому для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.
По своему экономическому содержанию налог на добавленную стоимость – это налог с оборота. Следовательно, оптимизация налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы, исходя из специфики расчета этого косвенного налога, стараться уменьшить «полученный» налог на добавленную стоимость и увеличить «уплаченный».
Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: стоимость товара (работ, услуг); налог на добавленную стоимость; итого к оплате. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели – регистрировать их поступление в установленном порядке.
Также следует правильно планировать налоговый поток. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет фактически выполненных и оприходованных товаров (услуг и работ). Задача налогового планирования – оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде закуплено. Для этого необходимо:
Необходимо своевременно предъявлять к вычету «уплаченный» налог на добавленную стоимость. Следует учесть, что для принятия к налоговому вычету сумм «уплаченного» налога на добавленную стоимость предусмотрены требования27:
Для строительных организаций очень важным является общеустановленный порядок вычетов налога. С 1 января 2006 года вычет налога на добавленную стоимость, предъявленный подрядчикам по капитальному строительству, производится по мере осуществления затрат. Это позволяет налогоплательщикам высвободить дополнительные средства. Ведь эти суммы не исключаются из оборота до тех пор, пока объект будет построен и введен в эксплуатацию (а это может произойти только через несколько лет).
Для организаций, с ежемесячным объемом выручки менее 2 000 000 рублей, действует отсрочка платежа, позволяющая платить и отчитываться по налогу на добавленную стоимость не ежемесячно, а раз в квартал. А это существенная экономия для организации, пренебрегать которой не следует. Причем создать такую возможность можно и искусственно. Например, при помощи посреднических договоров, когда доходом организации будет только сумма вознаграждения. Если же в этом нет необходимости, достаточно следить за сезонными пиками и спадами выручки и не позволять ей превышать установленный лимит.
Заключение
Оптимизация налогообложения деятельности организации позволяет так спланировать деятельность предприятия в кратком, среднесрочном и долгосрочном периодах, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами, и минимальной уплатой налогов в условиях изменчивости состояния рынка. Это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных Российских условиях, но правильно проведенное стратегическое планирование позволит свести риски к минимуму.
Информация о работе Методы корпоративного налогового менеджмента