Методика исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых организациями, при применении соглашений о разделе продукции

В целях статьи 342 НК РФ прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с данной статьей.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее  статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти).

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами для целей  указанной главы признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет  компенсационной продукции (возмещаемые  расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую  базу по налогу.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в  отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику  в указанном периоде возмещается  вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает  предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода [8].

Расходы капитального характера принимаются  к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров  российского происхождения при  проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256 – 259 НК РФ.

Расходы, уменьшающие налоговую  базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения  в соответствии с главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. Данные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Применяется следующий порядок  признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком  в виде части прибыльной продукции,  датой получения дохода признается  последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и  расходов применяется порядок  признания доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налоговая база определяется по каждому  соглашению раздельно.

В случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ [6].

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего  срока действия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в соответствии со статьей 285 НК РФ.

Порядок исчисления налога (авансовых  платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести  раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения.

При отсутствии раздельного учета  применяется порядок налогообложения  прибыли, установленный главой 25 НК РФ.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном  главой 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 253 НК РФ) и неучтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

В случае, если от реализации компенсационной  продукции налогоплательщиком понесен  убыток, он принимается в целях  налогообложения в порядке и  на условиях, которые установлены  статьей 283 НК РФ.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

При выполнении соглашений применяется  налоговая ставка, действующая в  соответствующем налоговом периоде  в соответствии с главой 21 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов при  выполнении работ по соглашению превышает  общую сумму налога, исчисленную  по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в  отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 или 176.1 НК РФ.

В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), установленных статьями 176 или 176.1 НК РФ, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте Российской Федерации) или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения):

-передача на безвозмездной основе  имущества, необходимого для выполнения  работ по соглашению, между инвестором  по соглашению и оператором  соглашения в соответствии с  программой работ и сметой  расходов, которые утверждены в  установленном соглашением порядке;

-передача организацией, являющейся  участником не имеющего статуса  юридического лица объединения  организаций, выступающего в качестве  инвестора в соглашении, другим  участникам такого объединения  соответствующей доли произведенной  продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

-передача налогоплательщиком в  собственность государства вновь  созданного или приобретенного  налогоплательщиком имущества, использованного  для выполнения работ по соглашению  и подлежащего передаче государству  в соответствии с условиями соглашения.

По рассмотренным налогам: налогу на добычу полезных ископаемых,  налогу на прибыль, НДС - налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых  он состоит на учете, по местонахождению  участка недр, предоставленного в  пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным статьей 346.35 НК РФ, в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год [6].

Согласно статье 346.41 НК РФ  налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

В случае, если в качестве инвестора  по соглашению выступает объединение  организаций, не имеющее статуса  юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.

Если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый контроль проводится  в  соответствии со статьей 346.42 НК РФ должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач (п. 3 ст. 82 НК РФ).

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц.

 

 

Заключение

 

 

Как было рассмотрено в данной работе, глава 26.4 НК РФ посвящена «Системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции». Данная глава устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" и отвечают ряду перечисленных в Законе требований, которые принципиально изменяют процедуру заключения СРП.

Такой налоговый режим возможен только в том случае, если аукцион, на который выставлено месторождение, не состоялся. То есть, перед тем, как месторождение будет отдано на освоение на условиях СРП, должен быть проведен аукцион для всех желающих. И только в том случае, если желающих осваивать месторождение на общих условиях не будет, оно передается компаниям на условия СРП. Среди других условий, названы соблюдение обязательной доли государства в произведенной продукции, а также возможность ее увеличения в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

В отношении участков недр, право  пользования которыми было предоставлено  на условиях раздела продукции и в отношении которых соглашения не были заключены до вступления в силу данного Закона, установлено, что они осваиваются на условиях аукциона. Если пользователи участков недр не изъявят желание заключить соглашение о разделе продукции, они продолжают осуществлять пользование участками недр в соответствии с действующим законодательством РФ. Данное положение Закона не применяется при заключении соглашений о разделе продукции в отношении участков недр, которые были предоставлены в пользование для целей разведки и добычи полезных ископаемых на иных условиях, чем раздел продукции. Соответствующая норма касается таких участков, которые расположены на континентальном шельфе РФ в переделах исключительной экономической зоны или на части дна Каспийского моря, а также в отношении участков недр, для которых возможность разработки установлена международными договорами РФ.