Контрольная работа по «Организация и методика проведения налоговых проверок»

При проверке книги продаж внимание обращается также на то:

производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства;

составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

Для проверки сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период; - бухгалтерские регистры по счетам 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам"; - главная книга; - книга продаж.

Для проверки формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по счетам 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 205 09 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов", 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При проверке формирования налоговой базы проверяющие, как правило, используют сведения, указанные налогоплательщиком в разделе 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ", в нем отражаются все сведения о налоговой базе по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, при проверке используются договоры, заключенные с покупателями, акты выполненных работ.

Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога. Исключения составляют суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров; - которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) [8].

Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.

Необходимо также учитывать механизм возврата НДС. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов. Суть косвенного налогообложения заключается в установлении надбавки к цене реализуемого товара, и в результате этот налог не связан непосредственно с доходами или имуществом налогоплательщика. Фактически бремя уплаты налога вложено на потребителя, который приобретает товары (работы, услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Налоговый кодекс возлагает юридическую обязанность внесения полученного от потребителя суммы налога в бюджет на хозяйствующий субъект, производящий или реализующий товары (работы, услуги).

При этом уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость. Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога полученную от реализации, на налоговые вычеты установленные главой 21 НК РФ. Иными словами применительно к статье 173 НК РФ, внесению в бюджет подлежит только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (в просторечии относимых на издержки обращения).

Кроме того, статьей 173 НК РФ предусмотрено если суммы налоговых вычетов, т.е. суммы налога уплаченные поставщикам в каком - либо налоговом периоде превысит над суммами НДС полученных от реализации товаров, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику.

 

 

 

 

 

21. Порядок истребования документов для проведения камеральной проверки. Правовые основы истребования. Ответственность налогоплательщиков за невыполнение данных требований

 

В рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные  сведения и документы, за исключением документов, которые:

1)подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот;

2)подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога.

3)по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

4) документы, которые обязаны были представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом).

В процессе камеральной проверки налоговики вправе потребовать от налогоплательщика пояснения. Это возможно в том случае, если в представленной отчетности обнаружены ошибки или несоответствия между отчетностью и имеющимися уже у налогового органа документами и сведениями [3].

Налогоплательщик при представлении таких пояснений может дополнительно приложить к ним подтверждающие документы, например выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В то же время налоговики не могут потребовать представить с пояснениями дополнительные документы.

Налогоплательщик в ходе камеральной проверки представляет по требованию налогового органа те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога.

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее. Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи:

- если вы представили ранее подлинники документов и получили их обратно;

- если налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.

Налоговый орган для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации). В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку.

Инспекция может передать налогоплательщику или его представителю требование о представлении документов одним из следующих способов:

- вручить лично под расписку. Требование считается полученным в момент его передачи, отраженный в расписке;

- направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае в инспекцию поступает квитанция о приеме требования в электронной форме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в квитанции.

Если ни одним из этих способов передать требование невозможно, налоговый орган вправе направить его по почте. Оно признается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

Требование о предоставлении документов в связи с камеральной проверкой, должно быть составлено не позднее срока ее окончания. Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев со дня, следующего за днем представления налоговой декларации (расчета), но по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, выявившей нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий[9]. Таким мероприятием может выступить, в том числе истребование документов. Дополнительные мероприятия проводятся за рамками самой проверки и длятся не более одного месяца. Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данное решение вправе вынести руководитель налоговой инспекции или его заместитель, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснится, что имеющихся доказательств недостаточно.

Документы, истребуемые при камеральной проверке, можно представить в налоговый орган:

1) в бумажном виде, передав их заверенные копии, инспектору лично, сдав в канцелярию или направив по почте заказным письмом;

2) в электронном виде путем направления по телекоммуникационным каналам связи.

В случае если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

 

Практическое задание

Задача № 1

     Истребуете основные документы, необходимые для проведения камеральной проверки ООО «Орион» (ИНН 58366009924, КПП 5836010001, юр. адрес: г. Пенза, ул. Беляева, 18 руководитель - Филимонов О.И.).  Документы необходимые для проверки:

1.1. правильности применения налоговой ставки по НДС 10 % на товары (2 статьи 164 НК РФ):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНФИН ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УФНС РОССИИ ПО ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 

Заместитель начальника инспекции г.Пенза           __________03.03.10 № 1111

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ОРИОН»

ИНН\КПП: 5836609924\583601001

г.Пенза.ул.Беляева,18

Требование №555

о предоставлении документов (информации)

В соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации., Вам необходимо предоставить в течение 5 дней со дня получения настоящего требования следующие документы:

1. Подтверждение вида деятельности. (лицензия)

2. Выписки из главной книги по счетам:68.60,62,76.86,90,50,51,58,66,67,41,45,10,02,

3. Журнал - ордер №№ 8,11,6,

4. Оборотные ведомости по счетам : 60,62,76,

5. Книга покупок,

6. Счета - фактуры, отражённые в книге покупок,

7. Товарные накладные,

8. Книга продаж,

9. Счета - фактуры, отражённые в книге продаж.

    10.справки на реализацию книжной продукции, периодических печатных изданий, выдаваемые Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям;

    11.регистрационное удостоверение на наименования лекарственных средств;

    12.договор с обозначением наименования товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции;

     13.сертификаты соответствия.

 

в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20012 года на основании п.2 ст.31, п.1 ст.88 НК РФ.

Истребуемые документы предоставляются в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Копии документов удостоверяются нотариально в  случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов  и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечёт ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у неё документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа. А равно и иное от представления таких документов либо предоставлению документов с заведомо недостоверными сведениями влечёт ответственность, предусмотренную  пунктом 2 статьи 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 126  НК РФ, влечёт ответственность, предусмотренную статьёй 129.1 НК РФ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объёме или искажённом виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 НК РФ об административных правонарушениях, влечёт ответственность.  предусмотренную частью 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.