Контрольная работа по "Налоговому праву"

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

Дисциплина:	Налоговое право
Тема:	Вариант 1

 

 

 

 

 

ВЫПОЛНИЛ:
студент					группы
Ф. И.О.
ПРОВЕРИЛ:				к.ю.н. доцент
ученая степень, звание
Ф. И.О.
Оценка
Подпись
«		»				2012г.

 

 

 

 

 

 

Вариант 1

Задача. В результате проверки бухгалтерских книг на швейном предприятии “Парижская мода” г. Черный лог налоговой инспекцией было установлено, что налог на доходы физических лиц с работников данного предприятия удерживался не полностью. Налоговая инспекция в бесспорном порядке взыскала со швейного предприятия сумму недоимки и наложила соответствующий штраф. Дирекция предприятия обжаловала данное решение в вышестоящую налоговую инспекцию, сославшись на то, что недоимка налога должна быть, взыскана налоговыми органами непосредственно с работников.  

Дайте юридическую оценку действиями каждого участника предложенной ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Решение:

Чтобы дать юридическую оценку данной задачи ее можно разделить  на маленькие части

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НДФЛ

В бухгалтерском учете  расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Считаю, что для проведения проверки одних бухгалтерских книг не достаточно. Так же  необходим ряд документов, кроме того, в условиях задачи нет сведений о характере проводимой выездной проверки.     На самом деле недостаточно информации для юридической оценки проводимой проверки на швейном предприятии. Поэтому рассмотрим следующую часть задачи, а именно

права и обязанности налоговых  агентов:

По общему правилу налоговые  агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). Обязанности налоговых агентов закреплены в п. 3 ст. 24 и в гл. 23 НК РФ. За невыполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ  АГЕНТОВ

Организации - налоговые  агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных  на них обязанностей привлекаются к  налоговой ответственности. Помимо этого их должностные лица несут  административную ответственность  в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Отметим, что Федеральным  законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в ст. 123 НК РФ были внесены изменения (п. 46 ст. 1 данного Закона). Так, раньше ответственность наступала только за неперечисление (неполное перечисление) налога. Теперь же штраф грозит и за неправомерное неудержание (неполное удержание) НДФЛ.

Указанные изменения вступили в силу по истечении месяца со дня  официального опубликования Закона № 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Ответственность за неудержание сумм налога применяется только том в случае, когда правонарушение совершено уже после вступления в силу указанных поправок (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Отмечаю, что ответственность по ст. 123 НК РФ наступает только тогда, когда вы имели возможность удержать налог - т.е. выплачивали физическому лицу денежные средства.

Но иногда такой возможности  нет. Например, доход выдан в натуральной  форме либо получен физическим лицом  в виде материальной выгоды и денежных выплат в налоговом периоде не производилось. В таком случае штраф  с организации взыскать не могут (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, Определение ВАС РФ от 16.07.2007 № 5560/07, Письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12).

Важной в случаях неуплаты НДФЛ является проблема взыскания с  организации сумм недоимки и пени. Как правило, налоговые органы взыскивают с организации и ту и другую. Однако это зависит от того, удержала организация у физического лица налог или нет.

а). Организация с доходов физического лица налог удержала, но не перечислила его в бюджет.

В этом случае налоговые  органы имеют право:

- взыскать с организации  штраф на основании ст. 123 НК  РФ;

- взыскать сумму недоимки;

- взыскать сумму пени.

б) Организация неправомерно не удержала НДФЛ, в бюджет не перечислила.

Налоговые органы имеют право:

- взыскать с организации  штраф на основании ст. 123 НК  РФ;

- взыскать сумму пени.

Правомерность взыскания  суммы пени с налогового агента в  случае неудержания и неуплаты НДФЛ подтвердил Президиум ВАС РФ (Постановления от 12.01.2010 № 12000/09, от 22.05.2007 № 16499/06, от 26.09.2006 № 4047/06, от 16.05.2006 № 16058/05).

Также нужно  иметь в виду, что сумму недоимки по НДФЛ, который не удержан у физического лица, налоговые органы взыскивать не вправе. Дело в том, что уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

 

При выплате дохода налоговый  агент не удержал налог

Если налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ) выплатил доход, но при  этом НДФЛ с дохода не уплатил, то рассчитать и перечислить налог налогоплательщик должен самостоятельно.

В случае, когда налоговый  агент удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, претензии налоговых  органов к налогоплательщику будут необоснованными, поскольку у него обязанность заплатить налог прекратилась с момента удержания налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если налоговый агент  не удержал НДФЛ, налогоплательщик должен уплатить его самостоятельно по окончании года не позднее 15 июля следующего года (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ). А декларацию с указанием дохода, с которого не был удержан налог, он должен представить не позднее 30 апреля следующего года (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, который внес соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (п. 14 ст. 2). Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона № 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

 

Из перечисленного выше следует: налоговая инспекция превысила свои полномочия и в нарушение п. 1 ст. 226 НК РФ необоснованно удержала сумму недоимки с предприятия. Штраф на предприятие за неудержание налога наложен в соответствие с требованиями законодательства.

 

Рассмотрим следующую  часть задачи:

Рассмотрим порядок обжалования:

1. Акты налоговых органов,  действия или бездействие их  должностных лиц могут быть  обжалованы в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному  лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную  или последующую подачу аналогичной  жалобы в суд, если иное не предусмотрено  статьей 101.2 НК РФ.

2. Судебное обжалование  актов (в том числе нормативных)  налоговых органов, действий или  бездействия их должностных лиц  организациями и индивидуальными  предпринимателями производится  путем подачи искового заявления  в арбитражный суд в соответствии  с арбитражным процессуальным  законодательством.

Участник консолидированной  группы налогоплательщиков вправе оспорить в суде решение налогового органа в части привлечения его к  ответственности за совершение налогового правонарушения. Об обращении в арбитражный  суд и о принятых в связи  с этим судебных актах обратившийся участник консолидированной группы налогоплательщиков извещает остальных  участников этой группы.

Судебное обжалование  актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или  бездействия их должностных лиц  физическими лицами, не являющимися  индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

3. В случае обжалования  актов налоговых органов, действий  их должностных лиц в суд  по заявлению налогоплательщика  (плательщика сборов, налогового  агента) исполнение обжалуемых актов,  совершение обжалуемых действий  могут быть приостановлены судом  в порядке, установленном соответствующим  процессуальным законодательством  Российской Федерации.

В случае обжалования актов  налоговых органов, действий их должностных  лиц в вышестоящий налоговый  орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа (ст. 198 НК РФ).

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования  этого решения в вышестоящем  налоговом органе. В случае обжалования  такого решения в судебном порядке  срок для обращения в суд исчисляется  со дня, когда лицу, в отношении  которого вынесено это решение, стало  известно о вступлении его в силу (ч.5 ст. 101.2 НК РФ).

 

Следует, что порядок обжалования не нарушен, требование предприятия об отмене взыскания недоимки по НДФЛ с предприятия правомерно.

 

 

Список  литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001), КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012.
5. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229−ФЗ   «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрированияПисьмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12, КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", КонсультантПлюс, дата обращения 16.08.2012

7.Практическое пособие по НДФЛ, КонсультантПлюс, дата обращения 16.08.2012

8.Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам, КонсультантПлюс, дата обращения 16.08.2012

 

9.Постановления Пленума ВАС РФ от 12.01.2010 N 12000/09, КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012.

10.Определение ВАС РФ от 16.07.2007 N 5560/07, КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012

11.Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, КонсультантПлюс, дата обращения 15.08.2012