Аудит учета единого социального налога

          Январь – 227,5 руб.*31 = 7052,5 руб.

          Февраль – 227,5 руб.*28 = 6370 руб.

          Март – 227,5 руб.*31 = 7052,5 руб.

          Апрель  – 227,5 руб.*21 = 4777,5 руб.

          В связи с тем, что размер  пособия помесячно меньше, чем  установленная законом максимальная  сумма выплат на 2009 г. (меньше 25390 руб.), то размер пособия рассчитывается, исходя из фактического заработка без ограничений.

          6597,5 + 7052,5 + 6370 + 4777,5 = 31 850 руб.

        В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

         Счет 69,1 «Расчеты по социальному  страхованию» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

         По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а   также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др.К-т 69.1); счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1).

        По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д- т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70).

Вывод: При проверке расчетов с ФСС, аудитору аналогично расчетам с пенсионным фондом необходимо сначала необходимо установить правильность определения налоговой базы, далее аудитор определяет правильность применения размера взносов. Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. В заключение аналогично предыдущему разделу, аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей.

 

2.3  Аудит расчетов с Фондом обязательного  медицинского

Страхования

        При создании фирмы о Фонде обязательного медицинского страхования вспоминают в последнюю очередь.

При регистрации  фирмы проблем обычно не бывает. Но, получив на руки свидетельство, в течение 10 дней новая фирма должна встать на учет в налоговой инспекции и посетить Фонд социального страхования. Затем следует нанести визит в Пенсионный фонд. На это дается чуть больше времени – 30 дней. Если организация нарушит эти сроки, ее скорее всего оштрафуют.

          Внебюджетные фонды обладают правами и обязанностями налоговиков.          

          Контроль за взносами во внебюджетные фонды осуществляют налоговики.

          Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям, т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

          Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст. 241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

            Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в бюджеты ФФОМС и ТФОМС.

  Аудитор при аудите отчислений в ФОМС должен рассмотреть  правильность применения ставок по единому социальному налогу. 
          Аудитор должен обратить внимание на то, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

            При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счет ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

             Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

            Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

            Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

            И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3

– «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

           По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др.Кт 69/3); счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей

(Дт 69/3 Кт 51).

Вывод: Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

            При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее

15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была начислена зарплата, его  необходимо уплатить двумя платежными  поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

           В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.

           Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

           Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

             Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска.

           Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

             Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. При проверке расчетов по ЕСН аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст. 9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, и т.п. К дополнительной заработной плате - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др. Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц. При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии. Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм. В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по ЕСН, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы.

1. Гражданский кодекс Российской федерации (Часть вторая) от 26.01.1996

№14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)

2. Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая) от 05.08.2000

№117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

4. Федеральный Закон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2003год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)

5. Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФСФ 30.11.2001)

6. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009 – 476с.

8. Васильева Т.В. Оздоровление за счет средств ФСС России в 2009году// Российский налоговый курьер, 2009, №10.

9. Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.2008-2009. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009.

10. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2009 году с учетом требований налоговых органов. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009.

11. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М.: НОУ ЛИК, 2009.

12. Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы, 2009, №12.

13. Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет, 2009, №7.

14. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2009.

15. Курбангалеева О. Исчисление и уплата единого социального налога в 2009году// Главбух, 2009, №4.

16. Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы// Российский налоговый курьер, 2009, №6.

17. Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации// Экономика и жизнь, 2009 №4.

18. Онуфриева М.Л. ЕСН в 2009году// Консультант, 2009, №4.

19. Ракитина М.Ю. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН//

Российский налоговый  курьер, 2009, №09.

20. Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями // Финансы, 2009, №11.

21. Черник Д.Г. Налоги. – М.: Финансы и статистика, 2009.

22. Шаталов С.Д. Единый социальный налог(взнос). – М.: МЦФЭР, 2009.

23. Щукина А.С. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов// Бухгалтерский учет, 2009, №24.