Анализ влияния международных налоговых соглашений на деловую активность субъектов налогообложения

До настоящего времени  между капиталистическими странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения "центра фактического руководства".

 

2. Анализ влияния международных  налоговых соглашений на деловую  активность субъектов налогообложения.

 

2.1. Анализ  влияния налогов на деловую  активность предприятия.

 

На деловую активность предприятия влияют многочисленные факторы, к которым относятся как внутренняя налоговая политика государства, так и внешняя.

Во многом развитию предпринимательской деятельности способствуют различные скидки и льготы, устанавливаемые как внутренним законодательством, так и международными договорами.

Фискальная политика государства предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности и решения различных социальных задач.

Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств.

Фискальная политика складывается из так называемой дискреционной  фискальной политики и автоматической. Под дискреционной фискальной политикой  понимается сознательное регулирование  государством налогообложения и  государственных расходов с целью  воздействовать на реальный объем национального производства.

Рассмотрим вкратце  дискреционную фискальную политику.

В период спада стимулирующая  дискреционная фискальная политика складывается из:

 увеличения государственных расходов;

 снижения налогов;

сочетания роста государственных расходов со снижением налогов.

Такая фискальная политика приводит фактически к дефицитному  финансированию, но обеспечивает сокращение падения производства.

В условиях инфляции, вызванной  избыточным спросом (инфляционный рост), сдерживающая дискреционная фискальная политика складывается из:

 уменьшения государственных расходов;

 увеличения налогов;

 сочетания сокращения государственных расходов с растущим налогообложением.

Такая фискальная политика ориентируется на положительное  сальдо бюджета.

В общей фискальной политике есть вторая составляющая - автоматическая фискальная политика, или политика автоматических (встроенных) стабилизаторов. Под автоматическим, или встроенным, стабилизатором понимается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо шагов со стороны правительства.

К основным встроенным стабилизаторам относится, во-первых, изменение налоговых  поступлений. Сумма налогов зависит  от величины доходов, поэтому в период экономического подъема налоговые поступления возрастают, и, наоборот, в период спада налоговые поступления сокращаются. Иными словами, прогрессивная налоговая система в период инфляционного роста приводит к потере потенциальной покупательной способности, а в период замедления экономического роста она обеспечивает минимальную потерю покупательной способности.

К встроенным стабилизаторам относится и система пособий  по безработице и различных социальных выплат, программы по поддержанию малоимущих слоев населения, препятствующие резкому сокращению совокупного спроса даже в период экономического спада.

Многие страны, кроме  предоставления повышенных начальных  скидок,  все больший акцент  делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу, путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы¹³.

 

2.2 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах.

 

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль. Наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили  возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и так далее, всего до 15-20 видов таких вычетов.

"Бумажные" вычеты  из облагаемого дохода сверх  реально затраченных средств  и сверх нормального уровня  амортизации являются основным видом налоговых льгот (tax allowance)¹⁴. Кроме вычетов (deductions), налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).

Кредиты предоставляются  на следующем этапе процесса  исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств; налоги, уплаченные им за  рубежом; инвестиционный кредит (investment credit), - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости (employment credit) и другие. Всего в Соединенных Штатах Америки насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и Федеративной Республики Германии - до 10 - 15 и так далее.

Следующим видом льгот  являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14%, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом  льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в Соединенных Штатах Америки); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и так далее), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и так далее.

Что касается внешнеэкономической  политики, она также во многом предопределяет активность субъектов налогообложения.

Внешнеэкономическая политика — это деятельность, регулирующая экономические отношения страны с другими государствами. Ей принадлежит значительная роль в обеспечении эффективного использования внешнего фактора в национальной экономике. По мере эволюции международных экономических отношений сформировался обширный инструментарий внешнеэкономической политики. Следует отметить, что формировался он на основе теории и практики рыночного хозяйства, а не принципов внешнеэкономической деятельности государств, с планируемой из центра экономикой.

Развитие инструментов регулирования внешнеэкономических  связей шло как на национальном, так и на межгосударственном уровне. Международная координация в  этой сфере предполагает установление международных режимов, то есть выработку договоренностей, определяющих нормы, правила и процедуры, которых обязуются придерживаться договаривающиеся стороны при решении каких-либо проблем. Международные режимы, содержащие общепринятые стандарты и правила, в свою очередь, могут оказывать влияние на национальное регулирование. Их можно использовать как ориентир при реформировании национальной экономики, ее законов и норм. Это особенно актуально для России, в которой происходит болезненный процесс приспособления к универсальной системе прав и обязанностей, сложившихся в мировом хозяйстве.

В сфере торгового  обмена международные режимы вырабатываются, прежде всего, в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле — международной организации, действующей на базе многостороннего договора, фиксирующего принципы и правила мировой торговли. Генеральное соглашение о тарифах и торговле регулирует в настоящее время около 90% мирового объема торговли. Работа, проводимая под эгидой Генеральное соглашение о тарифах и торговле, призвана противостоять периодически усиливающемуся протекционизму, как на национальном, так и на региональном уровне, способствовать либерализации межстранового торгового обмена, в том числе и через регламентацию действий правительств по регулированию внешнеэкономической сферы¹⁵.

С 1 января 1995 г. на базе Генерального соглашения о тарифах и торговле создана Всемирная торговая организация , для членов которой обязательным является соблюдение всех договоренностей, достигнутых в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле в 1947—1993 гг.

Все множество инструментов, которое  есть в распоряжении государства  для регулирования внешнеэкономической  деятельности, можно условно разделить на три большие группы:

 таможенные тарифы;

 нетарифные ограничения;

 формы стимулирования экспорта.

Уже из названия явствует, что все  они имеют изначально протекционистскую направленность. Государство увеличивает или уменьшает эту направленность в зависимости от внешних и внутренних обстоятельств, господствующих в тот или иной период представлений о национальных интересах, и действующих международных правил. Это касается и такой важнейшей составной части государственного регулирования внешнеэкономической сферы, как тарифное регулирование.

Наиболее распространенным видом  ограничения торговли является таможенная пошлина на импорт, представляющая самой государственный денежный сбор с ввозимых товаров, пропускаемых через границу страны под контролем таможенного ведомства. При введении тарифа отечественная цена импортного товара поднимается выше мировой цены.

Существуют два основных вида таможенных пошлин: специфические и адвалорные.

Адвалорные пошлины взимаются  в процентах от товарной стоимости. Они получили наибольшее распространение  в современной практике таможенно-тарифного регулирования. Это в определённой мере связано с тем, что в условиях "плавающих" курсов валют в случае обесценения национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвалорные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции).

 Таможенная пошлина;

 таможенная стоимость х ставка(%)

Специфические - в виде твердой ставки с "1" товара (штуки, веса, объема). По этим ставкам рассчитываются пошлины на меховую и кожаную одежду, обувь, посуду, теле-, видеоаппаратуру и др.

 таможенная пошлина,

 количество товара х ставка в Экю х _ Кэкю Квал

Кэкю - курс ЭКЮ, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Квал - курс валюты, в которой  установлена таможенная стоимость товара, установленный центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации. Комбинированные пошлины объединяют элементы адвалорных и специфических пошлин, но в обратном порядке, то есть величина таможенной пошлины устанавливается как специфическая, но с ограничением процентного отношения по отношению к таможенной пошлине, например, 2 экю за 1кг, но не менее 10%, из двух ставок выбирается максимальная.

Таможенный тариф в узком смысле представляет собой перечень товаров, облагаемых таможенными пошлинами, применяемыми данной страной к импортируемым товарам, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

На величину импортной  пошлины возрастают издержки производителя, а, следовательно, и цена, по которой импортер будет продавать свой товар.

Очевидно, что увеличение импортных пошлин негативно отражается в первую очередь на потребителях.

Местные производители  при введении импортных пошлин могут продавать свой товар по более высокой цене и увеличивать объем продаж. Потребители сократят покупаемое количество более дешевого импортного товара и вынуждены будут увеличить потребление более дорогого местного.

Данная ситуация приводит к менее эффективному использованию ресурсов, поскольку возможность продавать товар по более высокой цене позволяет и производить его с более высокими издержками, то есть происходит перетягивание ресурсов в менее эффективные отрасли¹⁶.