Земельный налог

3. контировку (указание в первичном документе корреспонденции счетов);

5. Сдача документов на хранение в архив.

Различают три основных потока документации:

1. Документы, поступающие из других организаций (входящие);

2. Документы, отправляемые в другие организации (исходящие);

3. Документы, создаваемые в организации и используемые работниками организации в управленческом процессе (внутренние).

В отдельных организациях введена система электронной обработки документов и обмена документами между подразделениями (внешними получателями).

Для организации электронного документооборота на сервере организации создается база данных, где хранятся все созданные документы. Доступ к базе данных осуществляется через браузер (как правило, поддержку браузера определяет разработчик созданного интерфейса). Возможен доступ как по локальной сети (внутренней), так и через интернет (внешний).

Документы сохраняются или загружаются в определенные выделенные папки организации. Папки распределены в соответствии с иерархической структурой подразделения организации.

Создавать, модифицировать, удалять созданные документы имеет право лицо, наделённое соответствующими правами.

 

Для исчисления водного налога на Ярославском моторном заводе используются данные Журнала первичного учета использования воды (прил. 3), который заполняется на основании показаний водоизмерительных приборов на последнее число каждого месяца.

Далее бухгалтер Ярославского моторного завода заполняет бухгалтерскую справку-расчет на основе данных Журнала первичного учета использования воды. В ней он суммирует показания водоизмерительного прибора за первый квартал, то есть три значения, и умножает итоговый расход воды на действующую ставку водного налога.

Бухгалтерская справка-расчет за первый квартал 2011 г. представлена в приложении 4.

На основе данных справки-расчета бухгалтер заполняет налоговую декларацию по водному налогу.

Корреспонденция счетов по учету начисления и уплаты водного налога представлена в таблице 16.

Таблица 16

Корреспонденция счетов по учету начисления и уплаты водного налога

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
на 31.03.2011
Начислен водный налог за I квартал 2011 г	20,23,25…	68	2425	Бухгалтерская справка-расчет
не позднее 20.04.2011
Перечислен в бюджет водный налог за I квартал 2011 г.	68	51	2425	Выписка банка по расчетному счету

 

 

Начисление платежей водного налога в бухгалтерском учете производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации на основное производство, вспомогательное производство и так далее, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма водного налога в полном размере включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе и в части платежей, исчисленных за сверхлимитное водопользование.

В целях исчисления налога на прибыль организаций суммы водного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. 
2.3. Составление налоговой декларации по водному налогу

 

ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод) (код деятельности по ОКВЭД 34.10.1, ИНН 7601000640, КПП 760201001) осуществляет забор воды из подземных вод бассейна реки Волги в Ярославской области (код ОКАТО 78401362000). Вода используется для производственных нужд.

Забор воды производится на основании лицензии ЯОЛ; 06475; ТР230.

Территориальный орган Росводресурсов установил заводу годовой лимит по забору воды для производственных нужд – 7,5 тыс. куб. м.

Налоговая база ОАО «Автодизель» за I квартал 2011 г. составила: использовано воды для производственных нужд – 6,736 тыс. куб. м. Налоговая ставка равна 360 руб. за 1 тыс. куб. м забора воды (Центральный экономический район, бассейн реки Волги; подземные водные объекты).

В составе декларации за I квартал 2011 г. ЯМЗ должен представить титульный лист, раздел 1 и раздел 2.1.

Причем бухгалтер ЯМЗ должен заполнить декларацию в следующей последовательности: раздел 2.1, раздел 1 и титульный лист.

Рассмотрим как заполняется раздел 2.1.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК): 182 1 07 03000 01 1000 110.

По строке 020 – код ОКАТО – 78401362000.

По строке 025 – наименование водного объекта – река Волга.

По строке 030 – серия, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ЯОЛ; 06475; ТР230;

По строке 040 – код водопользования – 12031;

По строке 050 – код цели забора воды – 3 (иные цели);

По строке 060 – лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал – 7,5 тыс. куб. м (годовой лимит 30 тыс. куб. м : 4);

По строке 070 – фактический объем забранной воды – 6,736 тыс. куб. м;

По строке 080 – фактический объем забранной воды в пределах лимита – 6,736 тыс. куб. м;

По строке 090 – фактический объем забранной воды сверх установленного лимита – 0;

По строке 100 – налоговая ставка (для забора воды в пределах лимита) – 360 руб./тыс. куб. м забора воды;

По строке 110 – налоговая ставка (для забора воды сверх лимита) – 1800 руб./тыс. куб. м (360 руб./тыс. куб. м • 5);

По строке 120 – сумма налога, исчисленная за фактический объем забранной воды, которая равна: 6,736 тыс. куб. м • 360 руб./тыс. куб. м + 0 тыс. куб. м • 1800 руб./тыс. куб. м = 2425 руб.

Далее заполняется раздел 1.

По строке 010 бухгалтер ОАО «Автодизель» ставит прочерк.

По другим строкам этого раздела он указывает следующие данные:

– по строке 020 – код бюджетной классификации – 182 1 07 03000 01 1000 110;

– по строке 030 – код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения – 78401362000;

– по строке 040 – общую сумму налога, исчисленную в разделе 2.1 – 2425 руб.

Таким образом, ОАО «Автодизель» должен уплатить за I квартал 2011 г. водный налог в сумме 2425 руб.

Последний шаг – это заполнение титульного листа декларации.

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО «Автодизель» указывает ИНН и КПП организации.

В строке "Вид документа" вписывается 1. В строке "Налоговый период" – 3. В строке "N квартала" – 01. В строке "Отчетный год" – 2011.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации, код вида экономической деятельности из ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на __ страницах" указывается 003.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ОАО «Автодизель». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится подпись указанного лица и дата подписания декларации.

Заполненная декларация по водному налогу ОАО «Автодизель» (ЯМЗ) за I квартал 2011 г. представлена в приложении 5.

Таким образом, мы рассмотрели действующую практику исчисления и взимания водного налога на примере ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод). 
Заключение

 

В работе проведено исследование с целью изучения водного налога как регулятора использования водных ресурсов в Российской Федерации, порядка его исчисления и уплаты.

В ходе рассмотрения теоретической основы водного налога было выявлено, что он является достаточно новым, тем не менее по нему уже сложилась определенная нормативно-правовая база. При этом законодательство по водному налогу претерпевает различные изменения (например, в части налогоплательщиков), адаптируясь к условиям существующей рыночной конъюнктуры, что является положительной тенденцией в развитии экономики России.

В ходе рассмотрения действующей практики исчисления и взимания водного налога на примере ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод») была проанализирована финансово-экономическая характеристика организации и сделан вывод о том, что Общество в 2011 году по сравнению с 2010 годом в отношении большинства показателей, характеризующих деятельность завода, терпит снижение. Это можно объяснит разработкой новой модели двигателя и привлечения для этой цели долгосрочного кредита. Несмотря на это завод имеет финансовый результат в качестве чистой прибыли, что благоприятно характеризует его экономическую деятельность.

Также нами был изучен документооборот при исчислении и уплате водного налога и сформированы бухгалтерские записи этого процесса. Подробно рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации за I квартал 2011 г., так как в законодательстве налоговым периодом по данному налогу признается квартал.

Результаты проведенного нами исследования могут быть использованы организациями, которые только начали свою деятельность и обязаны уплачивать водный налог в соответствии с законодательством РФ.

 

Список использованной литературы

 

1. Нормативно-правовые материалы5

 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012).
4. О водном налоге: Письмо ФНС РФ от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8808@.
5. О водном налоге: Письмо ФНС РФ от 17.01.2012 № ЕД-4-3/292@.
6. О водном налоге: Письмо ФНС РФ от 21.01.2011 № КЕ-4-3/636@.
7. Об утверждении Водной стратегии Российской Федерации на период до 2020 года: Распоряжение Правительства РФ от 27.08.2009 № 1235-р (ред. от 17.04.2012).
8. Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н (ред. от 12.02.2007).

 

2. Специальная литература

 

9. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование).
10. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 559 с.
11. Матвеева, И.Ю. Различные ситуации при применении УСН / И.Ю. Матвеева // Все о налогах. – 2012. – №4 // СПС «КонсультантПлюс».
12. Налоговый отчет – 2011 / Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97» // от журнала ФНС России «Российский налоговый курьер». – 2011 // СПС «КонсультантПлюс».
13. Смышляева, С.В. Споры по налогам: практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева // Налоговый вестник. – 2012 // СПС «КонсультантПлюс».
14. Строкова, Е.В. КБК для организаций на 2012 год / Е.В. Строкова // Главная книга. – 2012. – №2 // СПС «КонсультантПлюс».
15. Тютин, Д.В. Налоговое право: Курс лекций. – М., 2011 // СПС «КонсультантПлюс».
16. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 367 с.

 

3. Электронные средства информации

 

17. http://www.avtodizel.gaz.ru (дата обращения: 21.12.12).

 

Приложения

 

Приложение 1. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 г. ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках за 2011 г. ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

Приложение 3. Журнал первичного учета использования воды за I квартал    2011 г. ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

Приложение 4. Бухгалтерская справка-расчет водного налога за I квартал 2011 г. ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

Приложение 5. Налоговая декларация по водному налогу ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

1 Составлено по: [10. С.416-417]

2 Составлено по: [3. Ст.333.10]

3 Составлено по: [8]

4 Составлено по: [СПС «КонсультантПлюс»]

5 При составлении списка нормативно-правовых материалов и написании курсовой работы использована справочная правовая система «КонсультантПлюс».