Задачи и нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы

 
1.3 Особенности  отражения расходов на оплату  труда в налоговом учете

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

1. любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

2. стимулирующие начисления  и надбавки;

3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы  или условиями труда;

4. премии и единовременные  поощрительные начисления;

5. расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

             При начислениях стимулирующего  характера, в том числе премий  за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам  и окладам предусмотрено, что  при определении налоговой базы  не учитываются расходы на  любые виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам, помимо  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудовых договоров (контрактов). То есть если выплата премии  предусмотрена трудовым и (или) коллективным  договором, то такие расходы должны  учитываться при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль.   Расходы, связанные  с выплатой премий работникам  организаций, должны быть не только  предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными  договорами, но и непосредственно  связаны с производственной деятельностью  организации. Если премирование  работников за выполнение особо  важных заданий не предусмотрено  системой премирования организации  и не включено в трудовые  договоры, заключенные с премируемыми  работниками, то оснований для  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии не имеется.

             Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным (55-, 60-летие со дня рождения) датам также встречается довольно  часто. За работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в  тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда, сверхурочную работу  и работу в выходные и праздничные дни производят начисления стимулирующего и компенсирующего характера. Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание. На предприятии должна быть проведена аттестация рабочих мест. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

             Расходы в виде единовременного  вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по  специальности) могут быть учтены  в целях налогообложения прибыли  при условии, что порядок, размер  и условия его выплаты предусмотрены  трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а  также локальными нормативными  актами. Выплата за выслугу лет  зависит от трех факторов: стажа, фактического времени работы  с учетом установленных законодательством  Российской Федерации районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера. Если работник фактически в какой-то период не работал, то вознаграждение за выслугу лет за данный период он не получит. Таким образом, единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам в зависимости от наличия у них указанных факторов, в частности от фактически отработанного ими времени, а не только от стажа работы, для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда.

             Федеральным законом о бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации устанавливается  максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности  и по беременности и родам:

1. максимальный размер  пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по  временной нетрудоспособности в  связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным  заболеванием) за полный календарный  месяц не может превышать 17 250 руб.;

2. максимальный размер  пособия по беременности и  родам за полный календарный  месяц не может превышать 23 400 руб.

             Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все  возможные виды выплат, которые  могут производиться налогоплательщиками  работникам, не представляется возможным.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В ООО «АЛЬЯНС» 
 
 2.1 Организация налогового учета на предприятии

Компания ООО «АЛЬЯНС» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): 
1. строительство зданий и сооружений 
2. подготовка строительного участка 
3. разработка и снос зданий; производство земляных работ (основной вид деятельности) 
4. производство общественных работ (дополнительный вид деятельности) 
5. производство отделочных работ 
6. производство штукатурных работ (дополнительный вид деятельности). 
 Расходы, связанные с оплатой труда, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Так как ООО «АЛЬЯНС» определяет доходы и расходы по методу начисления, то есть прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены. 
 К расходам на оплату труда на исследуемом предприятии относят: 
 1.заработную плату, начисленную персоналу фирмы; 
 2. районный коэффициент; 
 3. премии за результаты работы; 
 4. компенсации за неиспользуемый отпуск; 
 5. средний заработок, сохраняемый за сотрудниками в случаях,          предусмотренных трудовым законодательством; 
 6. другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми договорами. 
 
 Так как ООО «АЛЬЯНС» применяет метод начисления, то расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходы из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда. 
 Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия, сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. 
 К расходам на оплату труда, согласно п.5 ст.255 НК РФ, ООО «АЛЬЯНС» относит, в частности, расходы на приобретение выдаваемого бесплатно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, обмундирования, которое остается в личном постоянном пользовании работников.  
Для целей бухгалтерского учета выдача рабочим спецодежды отражается проводками отображенными в таблице 1. 
                                                                                                              Таблица 1 
 Бухгалтерские проводки отражающие выдачу рабочим спецодежды оформленные в октябре 2012 г.

Дт	Кт	Сумма (руб.)
Списана стоимость спец. одежды, выданной работникам
91/2	10	25000
Начислен НДС
91/2	68/2	4900
Удержан НДФЛ
70	68/1	3600
Начислен ЕСН
91	69	7000

 

 

Также облагаемую прибыль уменьшает ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, а так же страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, подразделяют на прямые и косвенные. Как следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы единого социального  налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда относятся к прямым расходам.  
 Косвенными признаются расходы по оплате труда всего остального персонала (директора, бухгалтеров, кладовщика, водителей, разнорабочих). А также начисленный на эти суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование страховой и накопительной части, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по всем сотрудникам предприятия.

   Проанализировав  все расходы, распределив участвующие  в налогообложении на прямые  и косвенные, главный бухгалтер  предприятия ежеквартально составляет  декларацию по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок удержаний  из заработной платы

 

  Большинство доходов, выплачиваемых предприятием работникам  в течение отчетного периода, облагается НДФЛ. При этом удерживаемая  сумма налога не превышает 50% суммы  выплаты.

  Доход работников, облагаемый  налогом, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Налоговый  вычет – это твердая денежная  сумма, уменьшающая доход работника  при исчислении налога. Налоговые  вычеты применяются в отношении  доходов, полученных резидентами. Налоговые  вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Предприятие имеет право уменьшать  доход работника только на  стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные  вычеты предприятием не применяются. Такие вычеты работники получают  в налоговой инспекции, где состоят  на учете, при подаче декларации  о доходах за прошедший год.

  Налоговый вычет на  работника в размере 400 руб. за  каждый месяц налогового периода  действует до месяца, в котором  его доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового  периода, превысил 40000 руб. Начиная с  месяца, в котором указанный доход  превысил 40000 руб., налоговый вычет  не применяется.

  Если доход работника  меньше, чем предоставленный ему  налоговый вычет, то налог на  доходы физических лиц с него  не удерживается.

  Стандартный вычет  на содержание детей налоговый  вычет в размере 1000 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

  Для произведения  стандартных вычетов работники  предприятия предоставляют в  бухгалтерию заявления, свидетельство  о рождении ребенка. Работники, принятые  на предприятие в течение года, представляют справку 2-НДФЛ с  предыдущего места работы.

  За февраль 2012 года  главный бухгалтер Чеченкова С.В.

  отработала норму  – 19 рабочих дней;

  заработная плата  начислена согласно оклада – 16 500 руб.;

  районный коэффициент 15% - 2 475руб.

  Итого начислено: 18 975руб.

  Согласно заявления и приложенной копии свидетельства о рождении предоставляется стандартный вычет на самого работника 400 руб., (т.к. начисления с января - февраль 2012 г. составили 34 500 руб.) и 1000 руб. на ребенка.

  НДФЛ составляет: (18 975 – 400 – 1000)*13% = 2 285 руб.

  Итого к выдаче: 18 975 – 2 285 = 16 690 руб.

  Бухгалтер ООО «АЛЬЯНС»  отражает удержанный с работника  НДФЛ проводками отображенными в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ с заработной платы Чеченкова С.В. оформленные в феврале 2012 г.

 

Дт	Кт	Сумма (руб.)
Удержан НДФЛ с заработной платы работника
70	68/1	2 285

 

 

  Суммы НДФЛ, подлежащие  уплате, перечисляются в бюджет  по месту постановки предприятия  на налоговый учет.

  Для достоверного  исчисления суммы НДФЛ, подлежащей  удержанию и перечислению в  бюджет, произведены следующие расчеты. Суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от ООО «АЛЬЯНС». Затем определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход. После чего из облагаемого дохода произведены предусмотренные законом вычеты и рассчитывается сумма налога.

  Предприятие ведет  учет доходов, которые оно выплачивает  работникам. Учет доходов ведется  в специальной налоговой карточке  по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом  МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686.

  Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом предприятие представляет в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. В двух экземплярах составляется реестр сведений о доходах физических лиц, на экземпляре налогового агента налоговый инспектор ставит штамп о принятии. Помимо бумажных носителей ООО «АЛЬЯНС» представляет данные сведения и на электронном носителе, после проверки которого налоговый инспектор распечатывает протокол о приеме сведений.

  Налог на доходы  физических лиц предприятие уплачивает  в бюджет. Сумма НДФЛ, подлежащая  уплате, должна быть перечислена  в бюджет не позднее того  дня, в который получены наличные  денежные средства на выплату  дохода или когда сумма дохода  была перечислена на банковский  счет работника.

  В ООО «АЛЬЯНС»  производились такие удержания  как алименты взыскиваемые на содержание несовершеннолетних детей. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа. Так как у работника предприятия двое несовершеннолетних детей, то он ежемесячно выплачивает алименты в размере 33% своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 7% от их суммы. Оклад работника составляет 8 000 руб. Районный коэффициент 15% - 1200 руб. При исчисления налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом – 400 руб. Права на стандартный вычет на детей работник не имеет. Удерживаемая сумма НДФЛ составила: