При выборочном способе проверяется
лишь часть первичных документов
за тот или иной период времени. Тематическая
проверка охватывает вопросы правильности
исчисления отдельных видов налогов
и других обязательных платежей. В
случае обнаружения злоупотребления
или нарушения налогового законодательства
проверяющие переходят от выборочного
способа к комплексной проверке
с возможным изъятием необходимых
документов.
К мероприятиям налогового
контроля, осуществляемым при проведении
налогового контроля, относятся (процедура
совершения мероприятий регламентирована
в ст. 90-99 НК РФ):
- Инвентаризация имущества налогоплательщика. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
- Осмотр (обследование) производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (ст. 92 НК РФ). Необходимо отметить, что доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа;
- Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа.
Изъятые
документы и предметы перечисляются
и описываются в протоколе
выемки либо в прилагаемых
к нему описях с точным указанием
наименований, количества и индивидуальных
признаков предметов, а по возможности
- стоимости предметов. Необходимо,
чтобы все документы были прошнурованы,
пронумерованы и опечатаны печатью
проверяемого налогоплательщика.
Изымаемые документы и предметы
предъявляются понятым и другим
лицам, участвующим в производстве
выемки. НК РФ вводит следующие ограничения
на процедуру выемки документов:
-не допускается производство
выемки документов и предметов
в ночное время;
-изыматься могут только
те предметы и документы, которые
имеют непосредственное отношение
к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК
РФ);
- Экспертиза (п. 7 ст. 95 НК) проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Экспертиза
назначается постановлением должностного
лица налогового органа, осуществляющего
выездную налоговую проверку. В
постановлении указываются основания
для назначения экспертизы, фамилия
эксперта и наименование организации,
в которой должна быть произведена
экспертиза, вопросы, поставленные
перед экспертом, и материалы,
предоставляемые в распоряжение
эксперта. Эксперт дает заключение
в письменной форме от своего
имени. В заключении эксперта
излагаются проведенные им исследования,
сделанные выводы и обоснованные
ответы на поставленные вопросы.
Если эксперт при производстве
экспертизы установит имеющие
значение для дела обстоятельства,
по поводу которых ему не
были поставлены вопросы, он
вправе включить выводы об
этих обстоятельствах в свое
заключение.
При назначении
и производстве экспертизы проверяемое
лицо имеет право заявить отвод
эксперту, просить о назначении
эксперта из числа указанных
им лиц, представить дополнительные
вопросы для получения по ним
заключения эксперта, присутствовать
с разрешения должностного лица
налогового органа при производстве
экспертизы и давать объяснения
эксперту, знакомиться с заключением
эксперта. Если заключение эксперта
недостаточно ясно или не содержит
ответов на все поставленные
вопросы, то может быть назначена
повторная или дополнительная
экспертиза;
Для дачи
показаний может быть вызвано
любое физическое лицо (ст. 90 НК
РФ) в качестве свидетеля, которому
могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение
для осуществления налогового
контроля. В необходимых случаях
для участия в проведении проверки
на договорной основе привлекают
специалиста, не заинтересованного
в исходе дела. Не могут допрашиваться
в качестве свидетелей:
а) лица, которые в силу малолетнего
возраста, своих физических или
психических недостатков не способны
правильно воспринимать обстоятельства,
имеющие значение для осуществления
налогового контроля;
б) лица, которые получили информацию,
необходимую для проведения налогового
контроля, в связи с исполнением
ими своих профессиональных обязанностей,
и подобные сведения относятся
к профессиональной тайне этих
лиц (в частности, адвокат, аудитор).
По окончании выездной налоговой
проверки проверяющий составляет
справку о проведенной работе,
в которой фиксируются предмет
проверки и сроки ее проведения
[2, c. 243].
Достоверность фактов хозяйственной
жизни предприятия может быть
установлена: 1) путем формальной и
арифметической проверки, когда проверяющие
не только удостоверяются в правильности
заполнения всех реквизитов документов,
но и определяют правильность подсчетов
в них;
2) путем встречных
проверок, когда учетные данные
предприятия сверяются с соответствующими
данными предприятия-контрагента.
Из вышесказанного следует
вывод, что формы и методы налогового
контроля – это постоянно взаимодействующие
и дополняющие друг друга наиглавнейшие
элементы, от которых, на практике зависит
эффективность функционирования и решения
задач налогового контроля.
Оформление результатов
проверки
В течение двух месяцев со
дня составления справки налоговым
органом должен быть составлен
акт налоговой проверки по
форме, утвержденной Приказом
ФНС России (п. 1 ст. 100 НК РФ). Фактически
данное требование увеличивает
срок проверки еще на два
месяца. Он подписывается лицами,
проводившими проверку, и проверяемым
лицом (его представителем).
Требования
к оформлению акта выездной
налоговой проверки установлены
Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 №
60 “О порядке составления акта
выездной налоговой проверки
и производства по делу о
нарушениях законодательства о
налогах и сборах”, утвержденной
приказом МНС РФ от 10.04.2000 №
АП-3-16/138 (в ред. Приказа ФНС РФ от 06.06.2006 N САЭ-3-06/334@)
[5].
В акте проверки должны быть
указаны первичные и бухгалтерские
документы, которые исследовались
должностными лицами налогового
органа при проведении выездной
налоговой проверки, отражены обстоятельства,
которые были установлены при
исследовании этих документов. Должны
быть четко сформулированы документально
подтвержденные факты нарушения
налогового законодательства или
отсутствие таковых, указаны нормы
налогового законодательств, которые
нарушил налогоплательщик, а также
выводы и предложения проверяющих
по устранению выявленных нарушений
со ссылками на статьи Налогового
кодекса РФ по данному виду
налоговых правонарушений.
Если в ходе проверки выявлены
нарушения законодательства о
налогах и сборах, к акту прилагаются
документы, подтверждающие данные
факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).
При этом документы, полученные
от проверяемого лица, к акту не прилагаются.
Акт налоговой проверки вручается
руководителю организации-налогоплательщика
либо представителем под расписку или
передается иным способом, свидетельствующим
о дате его получения налогоплательщиком
или его представителем (п. 5 ст. 100
НК РФ).
При уклонении проверяемого от
его получения в акте делается
соответствующая пометка, и документ
направляется ему по почте
заказным письмом, которое считается
полученным на шестой день, считая
с даты его отправки. В случае
несогласия с фактами, выводами
и предложениями, изложенными
в акте проверки, проверяемое
лицо вправе в течение 15 дней
со дня его получения представить
в налоговый орган письменное
возражение по указанному акту
в целом или по его отдельным
положениям с приложением документов
(их заверенных копий), подтверждающих
обоснованность возражений (п. 6 ст.
100 НК РФ).
После этого руководитель (его
заместитель) налогового органа
в течение 14 дней должен рассмотреть
акт налоговой проверки, а также
возражения и документы, предоставленные
налогоплательщиком. При этом должны
быть приглашены должностные
лица организации или индивидуальный
предприниматель, или их представители.
Если налогоплательщик, проигнорировав
извещение, не явился, то все
материалы проверки рассматриваются
в его отсутствие [4, c. 311].
По результатам рассмотрения
материалов проверки руководитель
(его заместитель) налогового
органа выносит решение:
1.
О привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового
правонарушения. Это решение выносится
в случае установления налоговым органом
фактов нарушения налогового законодательства;
2.
Об отказе в привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Это решение выносится
в случае, если в акте содержаться сведения,
формально содержащие признаки налоговых
правонарушений, но в силу определенных
причин налогоплательщик не подлежит
привлечению к налоговой ответственности.
Например, по основаниям, указанным в ст.
109 НК РФ. Если в акте указано на отсутствие
выявленных в ходе проверки налоговых
правонарушений, решение не выносится,
за исключением случаев, когда руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа выносится решение о проведении
дополнительных мероприятий налогового
контроля.
3.
О проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля. Такое решение выносится
при наличии обстоятельств, исключающих
возможность вынесения правильного и
обоснованного решения о привлечении
или об отказе в привлечении налогоплательщика
к налоговой ответственности на основании
имеющихся материалов налоговой проверки.
Несоблюдение требований к форме
и порядку составления и вручения
налогоплательщику решения налогового
органа является основанием для
его отмены вышестоящим налоговым
органом или признания его
недействительным судом.
Решение должно содержать:
- обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
- документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
- доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
- результаты проверки этих доводов;
- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Копия решения налогового органа
вручается налогоплательщику либо
его представителю под расписку
или иным способом, свидетельствующим
о дате ее получения налогоплательщиком
либо его представителем. Если
вручить решение налогоплательщику
невозможно, то оно направляется
ему по почте заказным письмом.
В этом случае решение считается
полученным по истечении шести
дней после его отправки.
В десятидневный срок с даты
вынесения решения налогоплательщику
направляется требование об уплате
налога и пени.
Если
требование не соответствует
нормам действующего законодательства
(глава 10 НК РФ, приказ МНС РФ
от 07.09.98 № БФ-3-10/228 “Об утверждении
формы требования об уплате
налогов и сборов” в редакции
приказа МНС РФ от 03.08.99 № АП-3-10/256),
оно может быть обжаловано
в суд. Обжаловать решение по
формальным основаниям, в принципе,
не имеет смысла. Даже если
решение будет вынесено в пользу
налогоплательщика и требование
будет признано недействительным,
от обязанности уплатить указанные
в требовании суммы налогов
и пени такое решение налогоплательщика
не освободит [5].
В случае если налогоплательщик
отказался добровольно уплатить
сумму налоговой санкции или
пропустил срок уплаты, указанный
в требовании, налоговый орган
обращается в суд с исковым
заявлением о взыскании с данного
налогоплательщика налоговой санкции.
Если
налогоплательщик не согласен
с выводами налогового органа,
он имеет право обжаловать
решение. Решение может быть
обжаловано в административном
порядке в вышестоящий налоговый
орган (вышестоящему должностному
лицу) либо в суд.