Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля

информация о владении недвижимым имуществом и совершении сделок с ним, предоставляемая бюро технической инвентаризации и органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество;

информация  о владении и передаче в аренду земельных участков, предоставляемая земельными комитетами;

информация  о наличии автотранспортных средств, предоставляемая органами ГИБДД;

информация  Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг;

информация  о внешнеэкономической деятельности, предоставляемая таможенными органами;

информация о выдаче лицензий, предоставляемая лицензирующими органами;

информация  о перевозках грузов различными видами транспорта и т.п.

В ходе предпроверочного анализа имеющейся информации о  подлежащем выездной проверке налогоплательщике  решается ряд вопросов:

оценивается предполагаемый объем предстоящей  работы и определяется количественный и персональный состав проверяющей  группы с учетом масштабов и специфики  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

определяется  необходимость привлечения к  проведению проверки сотрудников органов налоговой полиции для обеспечения проверочных мероприятий и целесообразность участия в проверке представителей других контролирующих и правоохранительных органов. Производится согласование такого участия с соответствующими органами;

определяются  основные вопросы, подлежащие выяснению  в ходе проверки, и производится распределение обязанностей между  членами проверяющей группы;

определяются  период, за который будет проверяться  финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, и вид проверки (комплексная или по отдельным видам налогов и сборов);

намечаются  методы проведения проверки, определяются необходимость проведения встречных  проверок, целесообразность проведения инвентаризации имущества налогоплательщика  и т.п.

Предпроверочная работа завершается подготовкой проектов решения о проведении выездной налоговой проверки и программы проведения проверки.

 

3.6 Объекты проверки.

Объектами проверки, в частности, являются устав организации, ее учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры [главная книга (книга учета доходов и расходов), журналы-ордера, ведомости и т.д.], а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

 

3.7 Осмотр помещений проверяемой организации.

При осуществлении  налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки недостаточно просто посетить помещение налогоплательщика, где хранится его финансовая отчетность. Счета должны быть проверены, и помимо этого необходимо проследить, чтобы налоги аккуратно уплачивались. В связи с этим проведение выездной налоговой проверки целесообразно начать с первичного осмотра всех помещений проверяемой организации.

Если должностным  лицам налоговых органов, предъявившим служебные удостоверения и решение о проведении проверки, было отказано в доступе в помещение налогоплательщика, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, то такие действия влекут административную ответственность. В подобных случаях налоговые органы для проникновения в искомое помещение могут привлечь сотрудников органов внутренних дел.

Осмотру подлежат помещения, в которых:

принимаются заказы или реализуется продукция;

происходит  выписка счетов;

регулируются финансовые вопросы и ведется финансовый учет.

Обязательному осмотру также должны быть подвергнуты  производственные и складские помещения, места отгрузки и получения товаров  и т.д.

Например, в  ходе непосредственной проверки торговых точек, принадлежащих налогоплательщику, может быть получена следующая важная информация:

визуальные, документальные или иные свидетельства  любой деятельности, не отраженной в учетных документах налогоплательщика;

информация  о фактических торговых наценках и продажных ценах товаров;

различная информация о товарах, которая может пригодиться  при проведении последующих проверок.

В случае, если деятельность организации осуществляется по нескольким адресам за счет создания различных обособленных подразделений (что непременно должно быть указано в информационном досье налогоплательщика), необходимо разработать программу подготовки и проведения осмотра каждого из мест ведения бизнеса в течение установленного периода времени, при этом нельзя пропустить ни одно из них. При необходимости там, где филиалы находятся в различных регионах страны, местные налоговые служащие могут самостоятельно произвести осмотр на основании направленного в их адрес запроса и от имени инспекции по месту нахождения головной организации.

Начиная осмотр, инспектор должен связаться с ответственным лицом (директором, управляющим, владельцем и т.д.). Первый контакт очень важен, т.к. именно он определяет сущность, значение визита, дает инспектору возможность познакомиться с высшим руководством.

В ходе осмотра, как и на протяжении всей выездной проверки, инспектор не должен пытаться отвечать на вопросы гипотетически, и ему не следует участвовать в дискуссиях относительно налогового законодательства. Он также не должен отвечать на вопросы, если не уверен в правильности ответа, однако в таких случаях он всегда должен изыскать возможность дать правильный ответ позднее по телефону или в письменном виде.

Не столь  существенно, будет ли лицо, с которым  инспектор встретился в первую очередь, сопровождать налогового работника в течение всего визита, но проведение первичного интервью с ним - дело обязательное. Ответственное лицо, с которым установлен контакт, просят подтвердить, что информация относительно деятельности организации содержится в официальных книгах учета и соответствует действительности. В ином случае это лицо должно указать на все произошедшие изменения. При завершении первичного интервью инспектор должен попросить о встрече с лицом, которое отвечает за подготовку налоговой декларации, или с тем, кто отвечает за ведение бухгалтерской документации, на основе которой и заполняется налоговая декларация

В ходе осмотра  проверяющему необходимо выполнить  также следующие дополнительные действия:

установить  контакт с основными сотрудниками организации;

добиться  приемлемого уровня понимания характера деятельности организации;

узнать ее организационную структуру;

понять систему  бухгалтерского учета, применяемую  в организации;

составить полный список фамилий и должностей служащих организации, находящихся на своих  рабочих местах во время проверки;

определить  списки дополнительной информации, которую  необходимо проверить, и документов, которые понадобятся при проверке;

определить  помещение, в котором будет работать проверяющая группа.

Контролирующему субъекту в ходе осмотра необходимо также сопоставить разумность масштаба деятельности и количество занятых лиц с объемом деятельности, указанным в отчетности налогоплательщика.

Полезно проводить  осмотр организации в той последовательности, в какой на ней осуществляется деловой процесс, что, в свою очередь, позволяет оценить целостность заявленного вида деятельности.

В случае выявления  в ходе осмотра признаков, указывающих  на возможные нарушения налогового законодательства, необходимо зафиксировать  детали этих нарушений в специальном  отчете. В дальнейшем зафиксированные  события необходимо учесть при проведении проверки финансовых документов.

В завершение осмотра следует еще раз проверить  рабочие документы, привлекая всю  полученную существенную информацию. Следует подшивать в дело копии  всех документов, предоставляемых во время осмотра. На данном этапе очень  важно еще раз встретиться с руководителем организации или другим ответственным лицом, чтобы проинформировать его о проблемах или поблагодарить за сотрудничество и содействие в работе. Руководитель должен быть в курсе дальнейших событий, если речь идет о возможном доначислении налога, и проинформирован о предполагаемой сумме занижения налогов. Затем ему должны быть представлены подробное требование и копия документа о результатах осмотра его предприятия.

 

3.8 Проверка документов.

В список документов, подлежащих проверке в первую очередь, должны входить документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности, а также документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов.

Алгоритм  проверки документов на предмет выявления  признаков возможного противоправного  поведения в общем виде выглядит следующим образом.

Документы, удостоверяющие личность, образование, право собственности, ценные бумаги проверяются на предмет определения, полиграфическим ли способом они выполнены. При осмотре документа обращается внимание на:

форму, размер и однообразие шрифта;

ровность  линий верхнего и нижнего оснований  строк;

наличие и  правильность защитных средств;

точность  воспроизведения оттисков символов и знаков;

способ тиснения;

качество  материала обложки и бумаги документа;

способ и  форму обреза края листов;

равномерность расположения красителя в штрихах;

форму линии  внешней границы штриха;

степень интенсивности  красителя;

наличие признаков  печати, выполненной с помощью  средств оперативной полиграфии.

Особое внимание уделяется анализу расположения ободков и текста оттиска печати на фотографии и на сопредельных с  нею участках бумаги на предмет выявления  признаков, могущих свидетельствовать о переклейке фотографии или замене на ней изображения.

В отношении  всех документов:

проверяется нумерация листов;

проверяется совпадение на них серии и номера;

устанавливается количество листов;

документ  проверяется на предмет наличия  признаков повторного брошюрования;

изучаются записи и оттиски печатей и штампов  с позиций выявления признаков  подчисток, исправлений, дописок, травления;

анализируется почерк в различных частях документа  или различных документов, осматриваются  подписи, выполненные от имени разных лиц.

При наличии  признаков самодельного изготовления документа или внесения изменений  в его содержание во всех случаях  проводится криминалистическое исследование документа с помощью специалистов.

Изучается логическое соответствие всех реквизитов между собою:

совпадение  или различие дат;

содержание  текста и оттисков печатей и штампов;

соответствие  практической возможности выполнить  указанные в документе действия за определенный промежуток времени  определенным количеством лиц с  помощью или без помощи технических средств;

оценивается реальная возможность протекания событий (процессов, указанных в документе).

Выполняется арифметическая проверка цифровых записей  документа. При этом учитывается, что  несоответствия в итогах при подсчете денежных сумм чаще всего могут быть вызваны:

приписками  штрихов к первоначально исполненным  цифрам (например, цифра "1" путем  дописки превращена в цифру "4");

допиской  цифр впереди выполненного числа, что  приводит к увеличению его разряда (скажем, когда первичная запись - число 62 - путем дописки преобразуется в 162).

Сделанные записи сопоставляются со смыслом хозяйственных  операций, ибо приписки и дописки  могут вызвать несоответствие:

между общей  массой всего товара и массой одного места (упаковки);

между массой всего товара и количеством мест (упаковок);

между количеством  груза, выраженного в кубических метрах, и его массой, а также  между ними и грузоподъемностью  транспортного средства (автомобиля, погрузчика и пр.).

Следует отметить, что может проводиться как  сплошная, так и выборочная проверка документов. Могут исследоваться документы как на машинных, так и бумажных носителях с точки зрения правил оформления, соответствия содержания законодательству, а также может проводиться арифметическая проверка.

 

3.9 Требование о представлении документов.

Согласно  п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для  проверки документы. Требование о представлении вышеуказанных документов (см. Приложение 2) должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Вышеуказанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения. Форма требования приведена в приложении N 2 к утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 инструкции МНС России "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".