Возникновение и развитие налогооблжения

         Принципы налогообложения

   Экономические  принципы налогообложения представляют  собой сущностные, базисные положения,  касающиеся целесообразности и  оценки налогов как экономического  явления. Впервые они были сформулированы в 1776 г Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

Принципы налогообложения 

1. Принцип хозяйственной  независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности (все остальные принципы, как считал А. Смит, занимают подчиненное данному принципу положение).

2. Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности  граждан платить налоги соразмерно своим доходам.

3. Принцип определенности, из которого следует что сумма,  способ и время платежа должны  быть заранее известны налогоплательщику.

4. Принцип удобности,  согласно которому налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

5. Принцип экономии, в соответствии с которым издержки  по взиманию налога должны  быть меньше, чем сами налоговые  поступления.

В настоящее  время реально воплощены на практике четыре следующих экономических  принципа налогообложения: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков и экономичности (эффективности).

Каждый из указанных  принципов нуждается в отдельном  рассмотрении.

Согласно принципу справедливости каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип соразмерности  заключается в соотношении наполняемости  бюджета и неблагоприятных для  налогоплательщика последствий  налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип максимального  учета интересов и возможностей налогоплательщиков является одним  из важнейших экономических положений, известных в России еще с начала XIX в. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другими проявлениями этого принципа являются информированность налогоплательщика (обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее) и простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности  называют также принципом эффективности, так как по сути он означает, что  суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

 

 

 

 

 

 

 

 

   Глава2 .  Природа налогов

1. Функции и класификация налогов

Функции налогов  взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений  в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства, позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

Различают следующие  функции налогов:

1. Фискальная функция - реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.
2. Контрольная функция. Появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
3. Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

2.2  Классификация и виды налогов

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для сценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

   К числу  прямых налогов  относятся: 

• налог на прибыль организаций,
• земельный налог,
• подоходный налог,

налоги на имущество  юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

   Косвенные  налоги вытекают из хозяйственных  актов  и оборотов, финансовых  операций, целевых  сборов:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы,
• таможенная пошлина,

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, Россия и других) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями6. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов и сборов.

Виды налогов

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера  в Кыргызстане включает налоги: Общегосударственными  налогами являются налоги, устанавливаемые настоящим кодексом  и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики. К ним относятся:

• Подоходный доход;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на прибыль
• Налог за пользование недрами
• Налог с продаж
• Акцизы;

Местные налогами признаются налоги, устанавливаемые  настоящим кодексом и вводимые в  действие нормативно правовыми актами местных кенешей, обязательные к  уплате на территориях соответствующих  административно  территориальных единиц. К ним относятся:

• Земельный налог;
• Налог на имущество.

Специальные налоговые  режимы:

• Налог на основе обязательного патента
• Налог на основе добровольного патента
• Налоговый режим в СЭЗ
• Упрошенная система налогообложения на основе единого налога
• Налоги на специальные средства

Для отдельных  групп плательщиков предусмотрены  специальные налоговые режимы, предусматривающие  применение упрощенного порядка  исчисления и уплаты отдельных налогов  и предоставления отчетности.

Таможенные платежи: 1) таможенная пошлина; 2) таможенные сборы (5 видов - за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение, за выдачу лицензий таможенными органами, за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению); 3) плата за предварительное решение.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ влияния системы налогообложения  на развитие экономике Кыргызстана

3.1  Становление и развитие налоговой системы Кыргызстана

Исходной основой  налогов и всей налоговой системы  в любом обществе является экономика. Не случайно, поэтому экономическая наука давно уже взяла под свое пристальное внимание проблемы налогообложения для рассмотрения ее принципиальных теоретико-методологических аспектов. Экономическая суть теоретических подходов к налогам сохраняет свое значение на всех этапах исторического развития общества. Однако, особую актуальность приобретает формирование системы налогообложения в странах, вставших на путь суверенного государственного развития и приступивших к преобразованию экономики на рыночной основе.

Рыночные отношения, образование  суверенных государств на постсоветском  пространстве,  потребовали формирования принципиально новой налоговой  системы. И по сравнению с советскими временами она получилась действительно  новой и достаточно прогрессивной, во всяком случае, для достигнутой стадии трансформации экономики. В большинстве стран СНГ она строилась по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере,  исходя из двух главных соображений: во-первых, необходимо было с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы. Во-вторых, обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

И хотя каждая страна по-своему строила  государственную систему, создавала  основы рыночных экономических и  социальных отношений, есть нечто общее, что выражает особую переходную систему налогообложения. Наиболее важным является именно теоретико-методологический аспект, позволяющий выяснить, какие объективные факторы и условия определяли формирование своеобразной переходной системы налогообложения, как они обеспечивали решение государственно-политических, социальных и экономических задач переходного периода. Причем во многом эта теоретическая направленность устремлена на то, чтобы раскрыть, как сказываются налоги на социальном положении и жизненном уровне населения, и в какой мере это способствует подъему и развитию экономики страны. Этот совершенно новый подход для экономической теории имеет, безусловно, большую важность и несомненно, актуальное значение, прежде всего потому, что позволяет обосновать пути и методы облегчения налогового бремени и улучшения жизни людей. Это еще больше усиливает важность и значимость данного исследования, как в теоретическом, так и в практическом отношении.

Несмотря на то, что исследование проведено в основном на материалах Кыргызской Республики, оно направлено на выяснение особенностей формирования налоговой системы в переходный период, характерных для всех стран с переходной государственной, социальной и экономической структурой.

В отечественной, российской и зарубежной литературе проблеме налогового реформирования уделяется немалое внимание. Среди ученых, работы которых привлекают особенное внимание можно выделить работы, Д. Черника, Т. Юткиной, Е. Гайдара, А. Починка, А. Синельникова, Н. Мамбеталиева, П. Мостовой, Е. Егорова, Ю. Петрова и многих других. Значительный вклад в теоретическую разработку вопросов налогообложения в Кыргызстане внесли отечественные ученые Т. Койчуев, Т. Койчуманов, Ш. Мусакожоев, С. Турсунова, Н. Матыев и другие.

 Публикации последних лет  представляют собой значительный вклад в изучение данной проблемы, тем не менее, не сегодняшний день ее нельзя считать окончательно изученной.

"Функция  налога - это проявление его сущности  в действии, способ выражения  его свойств"³. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Регулирующая  функция налогов состоит в  том, что государство, изменяя условия  налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению важнейших социально-экономических проблем.