Возмещение НДС

Заявительный  порядок возмещения НДС

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют (ст. 176.1 НК РФ):

• Налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС(возврат НДС или зачет НДС), действующую банковскую гарантию для целей налогового законодательства;
• Налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд. руб (при условии, что со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет).

Налогоплательщики реализуют  право возмещения НДС (возврат, зачет) в заявительном порядке путем  подачи в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного  порядка возмещения НДС с указанием  реквизитов банковского счета для возврата НДС. В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы НДС, включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении НДС в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

В течение 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного  порядка возмещения НДС налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2, 4, 6 и 7 ст. 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, и принимает решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении НДС в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении НДС в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете НДС в заявительном порядке и (или) решение о возврате НДС(полностью или частично)  в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый  орган обязан сообщить налогоплательщику  в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы ст. 176.1 НК РФ, нарушенные налогоплательщиком.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке  не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по НДС. В случае вынесения решения  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые  предусмотрены "статьей 176" настоящего Кодекса.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию  в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, налоговым органом на основании  решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к  возмещению, в заявительном порядке  в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию  в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами  указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы  налога оформляется налоговым органом  на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы  налога, заявленной к возмещению, в  заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный  орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после  дня принятия налоговым органом  данного решения.

В течение пяти дней со дня  получения указанного в "абзаце первом" настоящего пункта поручения территориальный  орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы  налога в соответствии с бюджетным "законодательством" Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый  орган о дате возврата и сумме  возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются  проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного "пунктом 7" настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной "ставке" рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

В случае, если предусмотренные настоящим пунктом проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.

Обоснованность суммы  налога, заявленной к возмещению, проверяется  налоговым органом при проведении в порядке и сроки (которые  установлены ст. 88 НК РФ), камеральной  налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации по НДС.

В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение 7 дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен акт налоговой  проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Акт и другие материалы  камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение  по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой  проверки выносится решение о  привлечении налогоплательщика  к ответственности либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения принимает решение об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) НДС в заявительном порядке и (или) решения о зачете НДС в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Одновременно с сообщением о принятии решения об отмене решения  о возмещении НДС налогоплательщику  направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных  ему) в заявительном порядке сумм НДС (включая проценты, предусмотренные  п. 10 (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной  суммы НДС в общей сумме  налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы НДС начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения  налогоплательщиком средств - в  случае возврата суммы налога  в заявительном порядке;

2) принятия решения о  зачете суммы налога, заявленной  к возмещению, в заявительном  порядке - в случае зачета суммы  налога в заявительном порядке.

Требование о возврате НДС должно содержать сведения:

1) о сумме налога, подлежащей  возмещению по результатам камеральной  налоговой проверки;

2) о суммах налога, излишне  полученных налогоплательщиком (зачтенных  налогоплательщику) в заявительном  порядке, подлежащих возврату  в бюджет;

3) о сумме процентов,  предусмотренных "пунктом 10" настоящей статьи, подлежащих возврату  в бюджет;

4) о сумме процентов,  начисленных в соответствии с  "пунктом 17" настоящей статьи  на момент направления требования  о возврате;

5) о сроке исполнения  требования о возврате, установленном  "пунктом 20" настоящей статьи;

6) о мерах по взысканию  сумм, подлежащих уплате, применяемых  в случае неисполнения налогоплательщиком  требования о возврате.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы НДС  и процентов, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В течение 10 дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый  орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.

После подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 НК РФ, до окончания камеральной  налоговой проверки уточненная налоговая  декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящим  пунктом. Если уточненная налоговая  декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, предусмотренного абзацем первым п. 8 ст. 176.1 НК РФ, то такое  решение по ранее поданной налоговой  декларации не принимается.

Если уточненная налоговая  декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом "решения" о возмещении суммы  налога, заявленной к возмещению, в  заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее  поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия "решения" об отмене решения  о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика  о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные  налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с  учетом процентов в порядке, предусмотренном п. 17-23 ст. 176.1 НК РФ.

Общеустановленный порядок возмещения НДС

Общеустановленный порядок  предусматривает возмещение НДС  после завершения камеральной налоговой  проверки. Он установлен ст. 176 НК РФ. В  ней говорится, что если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, начисленную по облагаемым НДС операциям, то полученная разница  подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки. Правила проведения камеральной  проверки установлены ст. 88 НК РФ. Проверка производится в течение трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

А далее согласно п. 2 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан принять  решение о возмещении соответствующих  сумм в течение семи дней по окончании  проверки. Если, конечно, проверкой  не выявлены нарушения налогового законодательства.

При отсутствии замечаний  и задолженностей, которые нужно  погасить из заявленной к возмещению суммы НДС, эта сумма по решению  налогового органа возвращается по заявлению  налогоплательщика на указанный  им банковский счет. Впрочем, налогоплательщик может подать заявление о зачете указанной суммы в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Напомним, что после 01.01.2009 по результатам камеральных проверок налоговики могут принимать сразу  два решения: одно - о частичном  возмещении суммы налога, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы  НДС, к которой у инспекции  есть претензии.

На основании решения  о возврате НДС инспекция оформляет  поручение на возврат суммы налога налогоплательщику. Этот документ направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после  дня принятия решения о возврате НДС. В течение пяти дней казначейство должно вернуть налог налогоплательщику.