Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

«Нулевой» налог – «нулевой» штраф  
Суть дела  
Учреждение представило в налоговый орган налоговую декларацию, по которой сумма НДС к уплате составляла 0 руб. Декларация была представлена на три дня позже законодательно установленного срока. Как следствие, по итогам налоговой проверки инспекция приняла решение о привлечении учреждения к налоговой ответственности в виде штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ). Размер санкции был, мягко говоря, не очень большим (всего 100 руб.), но в дальнейшем именно эта сумма послужила одним из поводов для начала судебного разбирательства. Дело в том, что учреждение не исполнило требование об уплате штрафа. На этом основании инспекция обратилась в суд. По итогам рассмотрения дела судьи первой и кассационной инстанций приняли сторону налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.08 № А19-861/08-41-Ф02-2079/08).  
Выводы суда  
При принятии решения судьи отметили, что компании обязаны представить в инспекцию соответствующую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Однако учреждение представило декларацию по НДС несвоевременно (на три дня позже).  
Непредставление декларации в законодательно установленный срок грозит компании штрафом в размере 5% от суммы налога, которая подлежит уплате на основе декларации, за каждый полный (неполный) месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы, и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Исходя из данных положений, инспекция посчитала, что штраф может определяться в минимальном размере 100 руб. Однако судьи сделали вывод, что базой для определения величины штрафа является именно сумма налога, подлежащая фактической уплате в бюджет. Соответственно, раз сумма НДС, подлежащая уплате на основании спорной декларации, составляла 0 руб., то и штраф за непредставление этой декларации также равен 0 руб. Таким образом, заявление и жалоба налогового органа остались без удовлетворения.  
Комментарии и рекомендации  
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены в главах 15, 16 и 18 НК РФ. Согласно этим нормам именно штраф является санкцией за совершение подобных нарушений: например, за несоблюдение срока уплаты, уклонение от постановки на учет в налоговых органах, за непредставление декларации, неуплату налогов. Согласно НК РФ размер штрафа может быть установлен в виде твердой суммы или переменной величины (в процентном отношении к полученным доходам, сумме неуплаченного налога и т.д.). При этом в зависимости от обстоятельств совершения налогового правонарушения сумма штрафа может быть уменьшена либо увеличена.   
Так, штраф может быть уменьшен вдвое при наличии смягчающих обстоятельств – правонарушение совершено по принуждению, вследствие стечения тяжелых личных обстоятельств и т.д. (п. 3 ст. 114, п. 1 ст. 112 НК РФ). Если же правонарушение совершено лицом, которое раньше уже привлекалось к ответственности за аналогичные деяния, то размер штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое из них в отдельности.   
Кодексом предусмотрены сроки, в течение которых налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с компании (ст. 115 НК РФ). Заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.   
Если сумма НДС, подлежащая уплате на основании спорной декларации, составляла 0 руб., то и штраф за непредставление этой декларации также равен 0 руб.  
Довольно часто налогоплательщик сомневается в правомерности применения к нему штрафных санкций. В таком случае компании рекомендуется обратить внимание на следующие моменты:  
– соблюдены ли налоговым органом условия привлечения к налоговой ответственности: в частности, привлечение возможно только по предусмотренным в кодексе основаниям, запрещено повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же нарушения и т.д. (ст. 108 НК РФ);  
– имелись ли обстоятельства, исключающие возможность привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствует событие правонарушения, истек срок давности привлечения к ответственности и т.д. (ст. 109 НК РФ);  
– не истек ли срок исковой давности взыскания штрафа.