Виды местных налогов

Принцип однократности означает, что  один и тот же объект налогообложения  может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

Принцип равенства и справедливости налогообложения означает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей возложен на специально созданную для этих целей единую независимую централизованную систему органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Эта система состоит из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления (федеральной  налоговой службы России) и государственных  налоговых инспекций по республикам  в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются руководителю Федеральной налоговой службы России, который имеет статус министра. Государственные налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.

В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным  уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида):

• федеральные;
• налоги и сборы субъектов РФ – республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга;
• местные.

Таким образом, в налоговой системе  Российской Федерации выделяется группа платежей, именуемая местными налогами.

Федеральными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые, изменяемые и  отменяемые Налоговым кодексом и  обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные  налоги и сборы поступают в  основном в федеральный бюджет. Вместе с тем высший представительный орган государства может предусмотреть иной порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджетами различных уровней, т.е. федеральным и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, устанавливаемых Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по конкретному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации изменяются и отменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Не могут устанавливаться налоги и сборы субъектов Российской Федерации, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в  действие в соответствии с Налоговым  кодексом РФ нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации². Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по конкретному местному налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Не могут устанавливаться местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Местные налоги и сборы изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Местный налог - это устанавливаемый и вводимый в действие нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления в соответствии с федеральным законодательством, в целях финансового обеспечения деятельности муниципального образования, обязательный денежный платеж, имеющий односторонний характер, подлежащий взиманию на территории муниципального образования на началах безвозмездности, безвозвратности и зачисляемый в бюджет или внебюджетный фонд муниципального образования.

Характерными особенностями местных  налогов РФ являются:

• преобладание в местном налогообложении прямых налогов.
• отсутствие ограничений при обложении местными налогами.
• отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций Министерства финансов РФ и ИФНС РФ.
• плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица.
• невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Введение местных налогов и  сборов предусмотрено законодательством  как дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более  полно учесть разнообразие местных  потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

1.2. Роль местных налогов и сборов в формировании местных бюджетов

До недавнего времени государственная  налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов, а  также источников зачисления налоговых доходов, исходя из федеративного построения налоговой системы. Проблема совершенствования межбюджетных отношений в области налогообложения исчерпывалась улучшением практики формирования и распределения средств федерального бюджета в целях оказания финансовой поддержки бюджетам субъектов Российской Федерации. Такое представление проблемы крайне не полно, поскольку межбюджетные отношения включают не только вопросы распределения полномочий, но и проблемы распределения и перераспределения доходов. Поэтому вопросы, связанные с разграничением доходных полномочий, оптимизацией распределения доходных источников между уровнями бюджетной системы занимают не менее важное место в системе межбюджетных отношений, чем проблемы финансовой поддержки регионов. Ведь распределение доходных источников в соответствии с бюджетными полномочиями каждого уровня власти, формируя уровень собственной финансовой обеспеченности, определяет, в конечном итоге, объем дополнительной финансовой поддержки регионов за счет средств федерального бюджета.

В 1991 г. началось реформирование бюджетной  системы Российской Федерации, что  привело к качественным изменениям во взаимоотношениях по бюджетным вопросам между федеральным центром и  субъектами Федерации. Предложенный на 1994 г. принцип разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в целом ориентировался на "германскую" модель бюджетного федерализма³.

Известны две модели бюджетных  взаимодействий: американская и германская. При американской модели региональные и местные органы власти имеют достаточно большую свободу в сфере налогообложения. Она характеризуется тем, что базой бюджетов различных уровней служат, как правило, закрепленные налоги; большинство налогов четко привязано к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному, местному). Средства, полученные от сбора закрепленных налогов, практически целиком поступают в соответствующие бюджеты.

Как правило, при этой системе каждый бюджет обеспечивается собственными источниками доходов. Дотации, субвенции, трансферты и другие формы помощи бюджетам других уровней широко не применяются. Эту систему используют, помимо США, Япония, Франция, Швеция.

Германская модель характеризуется  очень высокой степенью контроля за региональными и местными властями. При данной системе большинство налогов служит основой доходной части бюджетов нескольких уровней.

Региональные и местные бюджеты  в этом случае формируются за счет федерального бюджета. Поступления  от одних и тех же общегосударственных  налогов распределяются в определенной пропорции между уровнями бюджетной системы либо через установление единых нормативов, либо путем предоставления субъектам Федерации права "достраивать" ставки налогообложения.

Так, в 1994 г. Российская Федерация перешла  к новой системе взаимоотношений федеральных и региональных бюджетов с соответствующим разделением прав и ответственности между различными уровнями власти. Но эту систему еще нельзя признать совершенной. Процесс реформирования оказался незавершенным. Субъекты Федерации сохранили и даже расширили свои права по введению собственных налогов, однако именно отчисления от федеральных налогов (в форме введения единых нормативов распределения НДС, подоходного налога с населения и основной части акцизов, присоединение ставки налогообложения прибыли) составляют основу их бюджетных доходов⁴.

Известно, что для того, чтобы  решить задачу создания работоспособного местного самоуправления как важнейшего элемента всего государственного устройства в стране, нужно прежде всего  решить задачу финансового обеспечения этого уровня власти. В то же время необходимо понимать, что финансовая база местного самоуправления является по сути дела основой всей системы государственных финансов. Хотя местные бюджеты - низовое звено бюджетной системы России, они являются ее фундаментом. Не укрепив фундамент, нельзя кардинально улучшить всю систему в соответствии с функциями, возлагаемыми на каждый уровень власти. И от того, как эта система будет выстроена на уровне местного самоуправления, в значительной степени зависит, какова будет действовать в целом.

Невозможно оздоровить финансовую систему в стране, даже приняв самый  идеальный бюджет, добившись снижения дефицита, обеспечив реальность расходных  статей, если все эти достижения затрагивают только федеральный уровень.

В местных бюджетах сосредоточена  основная часть бюджетных затрат на социальную сферу, а также большая  доля, чем в каждом из других уровней  бюджетной системы расходов на народное хозяйство. Таким образом, важнейшие  базовые направления в государственной политике финансируются не с федерального уровня, а с уровня местного самоуправления и субъектов Федерации. Поэтому создать эффективную и работоспособную систему финансирования на уровне местного самоуправления важно не только для отдельного региона или города, а для государства в целом.

Продекларированный процесс укрепления местных финансов фактически не только не осуществляется, но и происходит обратное — заметное сокращение финансовых возможностей муниципальных образований, усиление их зависимости от перераспределяемых средств.

В результате сегодня бюджеты местного самоуправления в значительной мере формируются от достигнутого уровня, исходя из субъективных факторов. Такая  практика лишает местные органы власти стимулов к сокращению бюджетных расходов, к поиску новых доходных источников, к активному проведению реформ и т.д⁵.

На протяжении последних лет  происходило неуклонное снижение уровня бюджетной обеспеченности муниципальных  образований. Объем доходной части  этих бюджетов с 1993 г. упал ниже объема минимально необходимых расходов (расходы на содержание социальной сферы, жилищно-коммунального хозяйства и т.д.), что привело к возникновению хронической задолженности местных бюджетов по всем статьям расходов. Определяемый бюджетным и налоговым законодательством порядок закрепления доходных источников за местными бюджетами заранее обрекает их на дотационность.

К тому же в современной налоговой  политике прослеживается тенденция  к снижению количества закрепленных налогов за местными бюджетами. Резкое сокращение числа местных налогов и сборов, с одной стороны, упрощает налоговую систему, однако, одновременно с этим уменьшается число экономических рычагов, с помощью которых органы местного самоуправления будут влиять на экономические процессы на подведомственной территории.

Одной из важнейших задач в любом  государстве является определение  степени самостоятельности в  различных сферах общественной жизни  входящих в него регионов. Область  экономики не является исключением. Однако центральной власти необходимо четко определить границы данной экономической и налоговой самостоятельности.