Виды и меры ответственности за налоговые правонарушения

1. Виды ответственности за налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения в сфере  налогообложения. В состав правового  поведения входит как правомерное, так и противоправное поведение  участников налоговых отношений; их юридически безразличное поведение  для права непосредственного  интереса не представляет.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения  является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1)налоговое правонарушение - это поведенческий акт налогоплательщика,  плательщика сбора, налогового  агента или иного обязанного  лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено  в двух формах: действия или  бездействия;

5)налоговое правонарушение - наказуемое деяние, так как за  его совершение предусмотрено  применение к виновному лицу  принудительных мер имущественного  характера.

Иными словами, налоговое  правонарушение - это основание для  реализации юридической ответственности  в сфере налогообложения.

 

Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе

Согласно положениям Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрена  ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный  Налоговым кодексом Республики Беларусь порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе.

Субъектами правонарушения являются организации и физические лица, обязанные встать на учет в  налоговом органе по основаниям, предусмотренным  Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Порядок постановки на учет организаций и физических лиц  регулируется ст. 65 Налогового кодекса  Республики Беларусь. Согласно ст. 65 Налогового кодекса Республики Беларусь в целях  проведения налогового контроля организации  и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения обособленных подразделений организации;
• по месту жительства физического лица;
• по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном  реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном  Правительством Республики Беларусь. Все действия по такому учету (за исключением  постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений) осуществляются налоговыми органами без  участия налогоплательщиков - организаций  или индивидуальных предпринимателей..

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым  кодексом Республики Беларусь, состоит  в неправомерном бездействии - неподаче налогоплательщиком, обязанным встать на учет в налоговом органе, в  установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь срок заявления  о постановке на учет в налоговом  органе.

При этом необходимо учитывать  следующее.

Во-первых, ответственность  установлена только за нарушение  срока постановки на учет в налоговом  органе. Поэтому несоответствие формы  поданного налогоплательщиком в  налоговый орган заявления форме  заявления о постановке на учет, установленной нормативным актом  налогового органа, не является основанием для привлечения налогоплательщика  к ответственности .

Во-вторых, налогоплательщик подлежит ответственности за сам  факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство какие-либо негативные последствия для бюджета.

В-третьих, постановка налогоплательщика  на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика  от ответственности за нарушение  срока постановки на учет на основании  заявления налогоплательщика.

В-четвертых, постановка на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми Налоговый  кодекс Республики Беларусь связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Уклонение от постановки на учет в налоговом  органе

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает ответственность  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением при этом понимается ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе.

Объектом данного налогового правонарушения является законодательно установленный порядок постановки на налоговый учет организаций и  индивидуальных предпринимателей, а  также порядок ведения предпринимательской  деятельности.

Субъектами правонарушения признаются организации и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований Налогового кодекса Республики Беларусь осуществляющие предпринимательскую  деятельность без постановки на налоговый  учет.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в Налоговом  кодексе Республики Беларусь, выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный  Налоговым кодексом Республики Беларусь срок заявления о постановке на учет в налоговом органе при одновременном  ведении предпринимательской деятельности.

Субъективная сторона - умысел.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

В Налоговом кодексе Республики Беларусь предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в банке.

Объектом данного налогового правонарушения является порядок открытия и закрытия налогоплательщиками  счетов в банках, установленный Налоговым  кодексом Республики Беларусь в связи  с осуществлением налогового контроля.

Субъектами правонарушения признаются налогоплательщики-организации  или индивидуальные предприниматели, которые обязаны в 7-дневный срок письменно сообщать об открытии или  закрытии ими счетов (лицевых счетов) в банках в налоговый орган  соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом индивидуальные предприниматели  обязаны сообщать в налоговый  орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном бездействии - нарушении налогоплательщиком-организацией или индивидуальным предпринимателем установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в  банке. Данное правонарушение имеет  формальный состав и считается оконченным с момента совершения противоправного  деяния, а именно в момент истечения  срока представления в налоговый  орган сведений об открытии или закрытии счета в банке.

С субъективной стороны налоговое  правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым  кодексом Республики Беларусь, характеризуется  виной в форме умысла либо неосторожности.

Таким образом, вина налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом, считается доказанной, если установлено, что соответствующему налогоплательщику  было известно о факте открытия или  закрытия счета в банке.

Нарушение налогоплательщиком - организацией или индивидуальным предпринимателем установленного Налоговым  кодексом Республики Беларусь срока  представления в налоговый орган  информации об открытии или закрытии им счета в банке влечет взыскание  штрафа.

Непредставление налоговой декларации.

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает ответственность  за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный  законодательством о налогах  и сборах порядок представления  налогоплательщиками налоговых  деклараций.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики, обязанные  представлять в установленном порядке  в налоговый орган по месту  учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах.

Налоговая декларация - это  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При нарушении  данной обязанности налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налоговым  кодексом Республики Беларусь, состоит  в противоправном бездействии - непредставлении  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета.

Субъективная сторона  налогового правонарушения- умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

Непредставление налоговой  декларации в течение не более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа.

Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения.

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусматривается ответственность  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Объектом данного налогового правонарушения является организация  учета юридическими лицами - налогоплательщиками (плательщиками сборов) доходов и  расходов, а также объектов налогообложения.

Субъектами налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена  Налоговым кодексом Республики Беларусь, являются только организации - налогоплательщики  или плательщики сборов.

Объективная сторона правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под  которым понимается отсутствие первичных  документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более  в течение календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Применительно к данному  налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой форме вины может выражаться его субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона  будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов  и расходов, а также объектов налогообложения  умышленно или по неосторожности.

В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к  ответственности за грубое нарушение  правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее  занижение налоговой базы, налоговым  органам и судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена  Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора).

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает ответственность  за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога или  других неправомерных действий (бездействия). Объектом данного налогового правонарушения являются налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных  образований.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики и плательщики  сборов, то есть организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с Конституцией Республики Беларусь каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы. Данная конституционная обязанность  имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной  власти.

Согласно Налогового кодекса  Республики Беларусь налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. При  неправомерном занижении налоговой  базы, ином неправильном исчислении налога (сбора) или других неправомерных  действиях (бездействии) налогоплательщика (плательщика сбора) он привлекается к ответственности.