Виды доходов населения и способы их распределения

Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах размеров, установленных федеральным законодательством.

Дифференциация ставок зависит от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования, т.е. ставки могут зависеть от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения. В этом случае суммарная инвентаризационная стоимость определяется в отношении разных групп объектов (если они принадлежат одному налогоплательщику) по соответствующим ставкам. Например, если физическому лицу принадлежат два помещения (жилое и нежилое) и нормативным актом местного органа власти в отношении таких видов помещений установлены разные ставки по налогу на имущество, то инвентаризационная стоимость этих помещений для целей налогообложения не суммируется. Налог исчисляется по каждому объекту по соответствующей ставке, так как в Налоговом кодексе РФ не существует такого понятия, как «совокупность объектов налогообложения». Поэтому согласно ст. 38 НК РФ налог должен взиматься с каждого объекта налогообложения отдельно.

Налог уплачивается за строения, помещения, сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Федеральное законодательство установило льготы по налогу на имущество  физических лиц, обязательные для применения на всей территории Российской Федерации, для достаточно широкого перечня категорий налогоплательщиков — резидентов России. Для иностранных физических лиц и лиц без гражданства налоговые льготы не предусмотрены.

Законом № 2003-1 и Инструкцией  № 54 предусмотрен перечень категорий  лиц, полностью освобожденных от уплаты налога на строения, помещения и сооружения:

1) Герои СССР и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно- морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

6) граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

8) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

9) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно- штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

12) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

13) деятели культуры, искусства и народные мастера – со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на  период такого их использования;

14) граждане – с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

При этом лица, имеющие право  на льготу по данному налогу, обязаны  самостоятельно представить необходимые документы в налоговые органы. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика (п. 4, 7 ст. 5 Закона № 2003-1).

Кроме того, от уплаты данного налога освобождены индивидуальные предприниматели, применяющие один из специальных режимов налогообложения. В соответствии со ст. 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Аналогичным образом от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако в данных случаях речь также идет не обо всем имуществе, а только о том, которое используется для предпринимательской деятельности.

Если в течение года у налогоплательщиков возникает  право на льготу по налогу, то они  освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами. При утрате в течение года права на льготу налогообложение производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налог на имущество физических лиц в отличие от большинства  действующих в России налогов исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения, сооружения, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица для взыскания налога. Налоговые органы, исчислившие налог, обязаны вручить гражданам платежные извещения на уплату указанного налога не позднее 1 августа. 

Налог исчисляется на основании данных инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года. 

Если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости этих объектов.

В случае нахождения в собственности налогоплательщика нескольких строений, помещений и сооружений и если они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого и нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объекта.

 

2.3. Налог  на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее  именуемые «граждане»), которые становятся владельцами имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования и дарения.

Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке  наследования (как по закону, так  и по завещанию) и дарения жилые  дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия  из драгоценных металлов и драгоценных  камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с граждан взимается  при условии выдачи органами, уполномоченными  совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

• при оформлении права наследования — 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
• при оформлении договоров дарения — 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих  в собственность граждан в порядке наследования и дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми организациями и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества  производится специалистами-оценщиками (экспертами).

Органы, уполномоченные совершать  нотариальные действия, обязаны представлять в налоговый орган по месту  открытия наследства или по месту  нахождения имущества, переходящего в порядке дарения, следующие документы:

• в случае если имущество перешло в собственность граждан, проживающих на территории РФ, — копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения. Указанные документы представляются в 15-дневный срок с момента выдачи их гражданам;
• если имущество перешло в собственность граждан, проживающих за пределами РФ, — справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Указанная справка представляется в период оформления права собственности на это имущество.

 

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется  от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется  с цены в документе, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой

(инвентаризационной) оценки; при отсутствии указанной оценки  — со стоимости имущества,  определенной по свободной (рыночной) цене.

Наследственное имущество  и имущество, перешедшее в порядке  дарения, со стоимости которого по каким-либо причинам (кроме случаев, установленных законом) не был исчислен налог, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. Без предъявления справки налогового органа об уплате налога органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, не имеют права отчуждать такое имущество.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах.

При наследовании по закону наследниками (в равных долях) являются:

• наследники первой очереди – дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
• наследники второй очереди – братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди  призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

Налог не взимается:

• со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому;
• со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения;
• со стоимости имущества лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
• со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Граждане, ставшие инвалидами после открытия наследства, права на льготу не имеют.

Исчисление налога гражданам, проживающим на территории РФ, и  вручение им платежных извещений  производятся налоговыми органами в 15-дневный  срок со дня получения соответствующих  документов от органов, уполномоченных совершать нотариальные действия.

Исчисление налога гражданам, проживающим за пределами РФ, и  вручение им платежных извещений производятся в момент их обращения в налоговый орган.

Налог исчисляется со стоимости  имущества, переходящего от каждого  конкретного наследодателя в  собственность наследника, согласно причитающейся ему доли.

Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность  граждан в порядке наследования в случаях наличия в составе  этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в  садоводческих товариществах, уменьшается  на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты.