Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Января 2014 в 20:07, курсовая работа
Цель курсовой работы: рассмотреть инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве, практику его применения.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве;
- определить юридическую природу изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита
Введение
Глава 1. ИНВЕсТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
1.1 Понятие инвестиционный налоговый кредит
1.2 Юридическая природа изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита
Глава 2. Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита
2.1 Условия предоставления инвестиционного налогового кредита
2.2 Процедура получения инвестиционного налогового кредита
2.3 Условия для прекращения действия изменений срока уплаты в виде инвестиционного налогового кредита
Заключение
Список использованной литературы
Содержание
Введение
Глава 1. ИНВЕсТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
1.1 Понятие инвестиционный налоговый кредит
1.2 Юридическая природа
изменения срока уплаты налога
в форме инвестиционного
Глава 2. Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита
2.1 Условия предоставления
инвестиционного налогового
2.2 Процедура получения
инвестиционного налогового
2.3 Условия для прекращения
действия изменений срока
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Попытки помочь бизнесу и
облегчить налоговое бремя
Движение России по пути кодификации законодательства постепенно сформировало устойчивое правовое поле и на фоне экономической стабилизации позволило налогоплательщикам планировать на среднесрочную перспективу свои доходы, расходы и существенные юридические условия ведения бизнеса.
Совокупность описанных факторов позволила шире использовать банковское кредитование, налоговое планирование и налоговую оптимизацию. Заметное место в налоговом планировании стало принадлежать налоговому кредитованию.
Актуальность исследования
обусловлена тем, что правовой институт
изменения срока уплаты налога является
сравнительно новым для российского
законодательства, часто видна
Цель курсовой работы: рассмотреть инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве, практику его применения.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие
инвестиционный налоговый
- определить юридическую
природу изменения срока
- рассмотреть условия
и порядок предоставления
Глава 1. ИНВЕсТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ В
РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
1.1 Понятие инвестиционный налоговый кредит
Впервые в отечественном
законодательстве понятие инвестиционный
налоговый кредит появилось в
Законе РСФСР «Об инвестиционном
налоговом кредите.»[1] В то время
не было двух самостоятельных юридических
терминов - инвестиционный налоговый
кредит и налоговый кредит, в п.1
Инструкции[2] изданной во исполнение вышеуказанного
Закона (действует в части, не противоречащей
сегодняшнему законодательству) сказано:
«инвестиционный налоговый
Качественные изменения в порядке налогового кредитования произошли в 1998 г. в связи с принятием части 1 Налогового кодекса и ФЗ «О введении в действие части 1 НК РФ», отменившими, в том числе, Закон «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991 года. Вместо отмененного акта появились ст. 65 «Порядок и условия предоставления налогового кредита» и ст. 66 «Инвестиционный налоговый кредит» НК РФ.
Сегодня семилетняя история налогового кредитования получила новый импульс развития, выразившийся в принятии Федеральной налоговой службой России Порядка организации работ по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. приказом от 30.03.2005 № САЭ–3–19/127. Принятый акт обобщил практику предоставления инвестиционных и налоговых кредитов, а также уточнил процедурную составляющую получения кредита, унифицировав документальные формы данного процесса.
Кроме того, Правительством РФ в постановлении от 02.03.2005 № 107 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год»[3] на 2005 год установлен лимит предоставления налоговых кредитов, рассрочек и отсрочек уплаты федеральных налогов и сборов в размере, не превышающем 1000 млн. руб.
Для первоначального понимания сути налогового кредитования необходимо определиться с терминологий. Налоговый кодекс выделяет две самостоятельные формы отсрочки или рассрочки налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.
Налоговый кредит — это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Инвестиционный налоговый
кредит представляет собой такое
изменение срока уплаты налога, при
котором организация, при наличии
оснований, указанных в статье 67
НК РФ, получает возможность в течение
определенного срока и в
При внешнем лингвистическом сходстве, данные понятия имеют существенные различия, которые отчетливо проявляются при сравнении по следующим критериям:
- условия (случаи) предоставления;
- срок кредитования;
- размер кредита;
- процентная ставка по кредиту;
- виды налогов, по которым производится кредитование;
- возможность досрочного возврата кредита (зачет);
- статус кредитора и статус заемщика.
Для удобства восприятия данных проведем сравнение в форме таблицы (Приложение 1).
Вместе с тем, понятие
налоговый кредит упоминается и
в БК РФ, п.5 ст.76 гласит: «налоговые кредиты
могут предоставляться
Инвестиционный налоговый
кредит имеет своей целью
Итак, приходим к выводу, что инвестиционный налоговый кредит вид налогового кредита. Но представляется, что законодатель в п.5 ст. 76 БК РФ употребляет термин налоговый кредит в собирательном смысле, т.е. и инвестиционный налоговый кредит и налоговый кредит в смысле ст.65 НК РФ являются.
Необходимо отметить, что
в соответствии с п.2 ст.76 БК РФ налоговый
кредит, а значит, и инвестиционный
налоговый кредит предоставляется
на условиях возмездности, что противоречит
абз.2 п.5 ст.65 НК РФ, где сказано, что
в определенных случаях проценты
на средства, предоставленные в качестве
налогового кредита, не начисляются. Полагаю,
в соответствии с п.1 ст..3 НК РФ данное
противоречие необходимо толковать
в пользу налогоплательщика. В п.7
ст. 57 НК РФ говорится о том, что
изменение срока уплаты налога, сбора,
пени может быть в порядке, установленном
настоящим кодексом, что конкретизируется
в п.2 ст.61 НК РФ: «изменение срока
уплаты налога и сбора допускается
исключительно в порядке, предусмотренном
настоящей главой», а в п.5 ст.76
БК РФ сказано: «налоговый кредит может
предоставляться … в порядке,
определенном настоящей статьей»[6].
В данном случае уполномоченные органы,
по-моему, должны руководствоваться
как Налоговым, так и Бюджетным
кодексами. Такие правовые коллизии
связаны с новизной рассматриваемого
правового института в
Пунктом 12 ст. 64 НК РФ установлено
право субъектов РФ и муниципальных
образований устанавливать
Правомочие по предоставлению
инвестиционных налоговых кредитов
реализовали многие субъекты РФ. Наилучшая
практика их применения сложилась в
трех наиболее инвестиционно-привлекательных
регионах России: Москва и Московская
область, Ленинградская область
и Краснодарский край. Динамика инвестиционных
процессов в указанных
Так, в Краснодарском крае принят Закон от 07.07.2000 № 280-кз «Об инвестиционном налоговом кредите», аналогичный Закон имеет и Ленинградская область от 08.11.1999 № 56-оз.[7] Как видно из реквизитов нормативных актов, история регионального инвестиционного кредитования насчитывает уже более 5 лет. Прямым свидетельством эффективности законодательства в указанных регионах служит динамика роста инвестиций в них.
Следует также заметить, что инвестиционный налоговый кредит имеет ряд отличий от налогового кредита, отсрочки и рассрочки.
Во-первых, он может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и местным налогам. В отношении других форм законодатель ввел формулировку "по одному или нескольким налогам", не оговорив, какие конкретно налоги имеются в виду.
Второе отличие касается субъекта - получателя кредита: инвестиционный налоговый кредит предоставляется не всем заинтересованным лицам, а исключительно организациям.
В-третьих, инвестиционный налоговый кредит предоставляется в связи с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР), а другие формы изменения срока уплаты налога - в связи с неблагополучным положением налогоплательщика.
В круг оснований для получения инвестиционного налогового кредита входят:[8]
1) проведение организацией
научно-исследовательских или
2) осуществление организацией
внедренческой или
3) выполнение организацией
особо важного заказа по
Сумма кредита в случае его предоставления по первому основанию составляет 30% стоимости приобретенного организацией оборудования. При предоставлении кредита по второму и третьему основаниям его сумма определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией. Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Критерием для определения размера процента, взимаемого за пользование инвестиционным налоговым кредитом, служит срок, на который предоставляется такой кредит, а именно: в течение первых двух лет - 1/2 ставки, в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
1.2 Юридическая природа изменения срока уплаты налога в форме
инвестиционного налогового кредита
Для изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита необходим сложный юридический состав:
1. Решение уполномоченного
органа о предоставлении
2. Договор между органом и заинтересованным лицом.
Первый юридический факт является актом органа государственного или местного управления, принятым в порядке, установленным налоговым и бюджетным законодательством (п. п.5, 7 ст. 76 БК РФ и п. 5 ст. 67 НК РФ). Договор между органом и организацией должен быть заключен в соответствии с нормами гражданского законодательства[9], и он будет считаться заключенным, если соблюдены все его существенные условия, указанные в п.п. 6, 7 ст. 67 НК РФ.
Информация о работе Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита