Упрощенная система налогообложения

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы  и расходы на оплату труда  и оплата процентов за пользование  заемными средствами и при  оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- расходы по приобретению сырья  и материалов - после их фактической  оплаты;

- расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, - по мере реализации товаров одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара;

- расходы, связанные с реализацией  товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), - после их фактической оплаты;

- расходы на уплату налогов  и сборов - после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,  а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов  - последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

- при выдаче налогоплательщиком  собственного векселя в оплату  товаров (работ, услуг), имущественных прав - учитываются после оплаты векселя;

- при выдаче налогоплательщиком  векселя третьего лица в оплату  товаров (работ, услуг), имущественных  прав - на дату передачи указанного  векселя.

Организации, которые  до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

- на дату перехода  в налоговую базу включаются  суммы денежных средств, полученные  до перехода на УСНО в оплату  по договорам, исполнение которых  налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;

- не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на УСНО, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль;

- расходы, осуществленные организацией  после перехода на УСНО, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы на дату их осуществления,  если оплата таких расходов  была осуществлена до перехода  на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО;

- не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на УСНО в  оплату расходов организации,  если до перехода на УСНО  такие расходы были учтены  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль.

Организации, применявшие  УСНО, при переходе на исчисление налоговой  базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

- признается в составе  доходов погашение задолженности  (оплата) налогоплательщику за поставленные  в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- признается в составе расходов  погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные  в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы  признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль  организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСНО в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели  при переходе с иных режимов налогообложения на УСНО и с УСНО на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

1.3 Особенности документооборота и налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств  и нематериальных активов, организации  и индивидуальные предприниматели  должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств  и нематериальных активов связано  с тем, что для сохранения права  применения УСНО остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств  и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости  отражать операции на синтетических  счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие  УСНО, обязаны вести налоговый  учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов  и расходов открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном  виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все  хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который  состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налоговые ставки:

- 6% (от доходов);

- 15% (от доходов, уменьшенных  на величину расходов).

Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие  УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

- налогоплательщики-организации  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели  - не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных  сроков установлены соответствующие  взыскания.

Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Таким образом, по сравнению  с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит  им переходить на этот режим или  нет. Аналогичное правило действует  и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система  распространяется на всю предпринимательскую  деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие  УСНО, освобождены от обязанности  ведения бухгалтерского учета, за исключением  бухгалтерского учета основных средств  и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.

У налогоплательщика  есть возможность выбора объекта  налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого  правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Заслуживает положительной  оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Многочисленные положительные  черты упрощенной системы налогообложения  сводятся на нет ее недостатками.

Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

На самом деле упущенное  компенсируется. Отсутствие НДС позволяет  налогоплательщикам УСНО устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему  налогообложения с сохранением  действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.