Учетная политика некоммерческих организаций

 – определенные  виды денежных средств, передаваемых  в рамках уставной деятельности  между некоммерческой организацией и созданным ею отделением, которое является самостоятельным налогоплательщиком (подп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

 Еще одна льгота  – при налогообложении грантов  на осуществление программ охраны  здоровья населения сняты ограничения по тематике (абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

• для некоммерческих организаций предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов (ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). Решение о его создании отражают в учетной политике, а расходы на его формирование относят на внереализационные расходы
• претерпели изменения правила учета расходов, связанных с безвозмездным оказанием услуг. По общему правилу сейчас такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но с 1 января 2012 года предусмотрено исключение. Оно касается операций по безвозмездному оказанию услуг по изготовлению и (или) распространению соцрекламы.

 

 

Гамольский П.Ю. Новое в налогообложении имущества некоммерческих организаций.//Некоммерческие организации в России. – 2009. - № 3

Цель:

Анализ главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, вступившей в силу 1 января 2004 года

Аргументы:

• С 1 января 2004 г. вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, полностью отменившая все ранее действовавшие нормативные и законодательные акты по налогу на имущество предприятий.
• плательщиками налога становятся все российские организации
• изменяется объект налогообложения. Отныне налогом будут облагаться только основные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. К числу объектов налогообложения более не относятся: запасы, затраты, расходы будущих периодов и нематериальные активы.
• для некоммерческих организаций, не начисляющих амортизацию по основным средствам, приобретенным за счет целевых поступлений или полученным безвозмездно и используемым в основной уставной непредпринимательской деятельности, наступила ясность в вопросе начисления износа в целях начисления налога на имущество
• для всех организаций изменился порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Если ранее здесь было достаточно данных об остатках по соответствующим счетам бухгалтерского учета на 1-е число каждого квартала, то теперь требуются сведения об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца.
• изменилась ставка налога. Если ранее максимальный размер ставки составлял 2%, то теперь он увеличен до 2,2%. Подавляющее большинство регионов России установили именно максимальную ставку налога
• изменилась форма налоговой декларации по налогу на имущество. Если органы власти субъекта Федерации не утвердили региональную форму декларации по этому налогу, то применяется форма, утвержденная приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» (зарегистрирован в Минюсте РФ 29 марта 2004 г., регистрационный № 5690).
• существенно сокращен перечень льгот по налогу на имущество. Льготы, предусмотренные главой 30 НК РФ

Выводы:

• до вступления в силу главы 30 НК РФ, некоторые эксперты утверждали, что поскольку пунктом 17 ПБУ 6/01 по основным средствам некоммерческих организаций предусмотрено начисление износа за балансом лишь один раз в году, то и для целей начисления налога на имущество в течение года величина износа не меняется (кроме случаев приобретения или выбытия объектов). Более удобной для налогоплательщиков точки зрения придерживались и налоговые органы.
• В соответствии с действовавшим ранее Федеральным законом «О налоге на имущество предприятий» объектом налогообложения по основным средствам являлась остаточная стоимость. Износ же объектов происходит независимо от правил его отражения в бухгалтерском учете. Поэтому некоммерческая организация имела право в целях начисления налога на имущество вести отдельный учет износа, начисляемого ежеквартально, несмотря на то что в бухгалтерском учете она начисляла его один раз в год.
• Теперь же на законодательном уровне закреплено, что «в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода» (п. 1 ст. 375 НК РФ).
• Если ранее здесь было достаточно данных об остатках по соответствующим счетам бухгалтерского учета на 1-е число каждого квартала, то теперь требуются сведения об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца.
• Помимо льгот, установленных федеральным законодательством, пунктом 2 статьи 372 НК РФ органам законодательной власти субъектов Федерации разрешено вводить дополнительные льготы по налогу на имущество. Например, в г. Москве такие льготы введены Законом города Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» и предоставляются, в частности: организациям, использующим труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Жукова Е.И. Налогообложение некоммерческих организаций//  Финансовые и бухгалтерские консультации . – 2009. - № 2.

Цель:

Рассмотреть основные принципы и методы налогообложения некоммерческих организаций

Задачи:

Проанализировать соответствующие  статьи и положения Налогового кодекса  РФ, а также недавние изменения

Аргументы:

• Некоммерческие организации (НКО) не ставят в качестве главной цели своей деятельности получение прибыли. Они создаются для достижения социальных, благотворительных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в других целях, направленных на достижение общественных благ.
• НКО ведут свою уставную деятельность за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. Основная особенность этих средств заключается в том, что средства целевого финансирования направляются на строго определенные проекты (мероприятия), а целевые поступления - на ведение уставной деятельности некоммерческих организаций.
• Имущество, полученное от коммерческих организаций (российских и иностранных) и иностранных физических лиц, не является грантом для целей налогообложения.
• В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается в качестве доходов имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. С

 

• В целях налогообложения прибыли доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
• В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено два варианта финансирования расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств
• При реализации имущества, не являющегося амортизируемым, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать положения пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно данной норме при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Расходы же, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
• Среди некоммерческих организаций появилась новая форма - автономное учреждение, которое создается для выполнения работ, оказания услуг, необходимых для реализации полномочий соответствующих государственных или муниципальных органов в пределах их компетенции в сферах, указанных в п. 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях.
• Для некоммерческих организаций к необлагаемым доходам в виде целевых поступлений ст. 251 НК РФ относит вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые поступают товариществу от собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу от их членов.
• Некоммерческие организации могут формировать целевой капитал, что регламентируется Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
• Все иные поступления НКО, не вошедшие в список необлагаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Так, если вернуться к ТСЖ, то средства, перечисляемые ТСЖ его членами в виде платы за коммунальные услуги, являются его доходами, но одновременно можно признать в том же размере и расходы в виде средств, перечисляемых коммунальным службам.
• НКО может разместить временно свободные целевые средства на депозитных счетах, вложить их в краткосрочные ценные бумаги
• В соответствии со ст. 251 НК РФ в случае использования средств целевого финансирования не по назначению НКО должна уплатить в бюджет налог на прибыль.
• Одним из самостоятельных объектов обложения НДС является выполнение строительно-монтажных работ (СМР) собственными силами. Если, например, НКО по совершаемым ею операциям освобождена от уплаты НДС, то при строительстве хозяйственным способом на СМР, выполненные собственными силами, следует начислять НДС последним числом каждого налогового периода.
• С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ в п. 5 ст. 172 НК РФ внесены изменения, и теперь момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления совпадает по времени с возникновением права на применение вычетов по СМР. Это значит, что начисленный НДС со стоимости СМР, например по итогам I квартала, принимается к вычету в том же квартале в той же сумме.

Выводы:

По мнению автора, логичнее было бы исключить норму НК РФ о  налогообложении СМР для собственного потребления, а НДС, предъявленный  подрядчиками, в случае использования  построенного объекта в необлагаемых операциях относить на увеличение первоначальной стоимости объекта. Если НКО ведет строительство за счет доходов от предпринимательской деятельности и готовый объект будет использоваться в предпринимательской деятельности, то НДС исчисляется в общем порядке.

 В заключение отметим,  что существующий порядок налогообложения в отношении некоммерческих организаций не всегда учитывает характер их деятельности, которая в большинстве своем направлена на решение социальных вопросов. Поэтому, на взгляд автора, следует уточнить как перечень необлагаемых доходов в отношении НКО, так и порядок исчисления НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Опарина С.И.Об амортизации  основных средств НКО. //Некоммерческие организации в России. – 2006. -  №1.

Цель:

Внести ясность в  вопрос учета амортизации средств  НКО

Задачи:

Провести анализ российского  законодательства в части, касающейся амортизации

Аргументы:

• Можно запретить начислять амортизацию, но нельзя запретить объекту, изнашиваться.
• Нельзя нарушать основную идеологию российских стандартов — соответствие доходов и расходов.
• В российском законодательстве экономический термин «амортизация» прямо не определен. При этом ряд нормативных документов Минфина России, например, ПБУ 6/01 указывает, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации».
• Однако наиболее детально смысл понятия «амортизация» раскрыт в ПБУ 10/99: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Выводы:

• Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
• если образовательное учреждение будет отражать поступления от продажи образовательных услуг как выручку по строке 010 формы № 2 , то оно обязано отразить все расходы, связанные с получением данного дохода, в том числе и амортизацию в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99.
• если в ПБУ 6/01 будет внесена поправка о запрете начисления амортизации в некоммерческих организациях, то, соответственно, эти указания означают, что не следует производить соответствующие бухгалтерские записи (Дт 20 Кт 02).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Баханькова Е.Р. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности // Некоммерческие организации в России. – 2006. -№ 1.

Цель:

Определить порядок  формирования, сроки предоставления и состав бухгалтерской  и налоговой  отчетности НКО

Задачи:

Подробно рассмотреть  Федеральный закон от 21.10.96 129-ФЗ О  бухгалтерском учете, а также  национальный стандарт ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

Аргументы:

• Чаще всего некоммерческие организации предоставляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам, предусмотренным нормативными документами для организаций всех организационно-правовых форм, но законодательством предусмотрен ряд особых положений для НКО в целом и общественных организаций, в частности
• в соответствии с Законом о бухгалтерском учете общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе
• в состав упрощенной отчетности не входит пояснительная записка
• некоммерческие организации (независимо от осуществляемой деятельности), которые не являются общественными, представляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально

Выводы:

для некоммерческих организаций  обязательный аудит должен проводиться  в трех случаях:

• если НКО зарегистрирована как некоммерческий или общественный фонд, или как фондовая или товарная биржа, созданные в форме некоммерческого партнерства, а также негосударственные пенсионные фонды
• если валюта годового баланса НКО превышает в 200 тысяч раз установленный МРОТ
• если НКО подпадает под действие Федерального закона о сельскохозяйственной кооперации.