Учет расчетов по НДС

Учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» организован следующим образом. Первая цифра номера субсчета обозначает, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности. Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС: 1. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 «Материалы». 2. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 41 «Товары». 3. НДС по работам (услугам) производственного характера. 5. НДС по нематериальным активам. 6. НДС при приобретении основных средств.

Таким образом, счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета: 19-11 «НДС по неоплаченным, но оприходованным материалам», 19-12 «НДС по неоплаченным, но оприходованным товарам», 19-13 «НДС по работам (услугам производственного характера) принятым, но неоплаченным», 19-14 «НДС по приобретенным, но неоплаченным нематериальным активам», 19-15 «НДС по приобретенным, но неоплаченным основным средствам», 19-21 «НДС по оплаченным и оприходованным материалам», 19-22 «НДС по оплаченным товарам», 19-23 «НДС, оплаченный за работы (услуги) производственного характера», 19-24 «НДС, оплаченный по нематериальным активам», 19-25 «НДС, оплаченный при приобретении основных средств».

Наличие таких аналитических  данных позволяет, по оборотам дебета счета 68, субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС», подсубсчет «Налог» и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет по налогу на добавленную стоимость» и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

При такой постановке учета бухгалтерия и руководство фирмы будут иметь всю информацию, необходимую для анализа; упрощена подготовка данных для составления формы по расчету налога на добавленную стоимость, приложения к балансу при составлении квартальной отчетности; легче контролировать правильность предъявления бюджету уплаченного НДС за материальные ресурсы, что способствует уменьшению штрафных санкций при проведении налоговых проверок.

Схему определения суммы  налога к уплате в бюджет можно  представить следующим образом:

Рис. 1.2. Исчисление суммы НДС, уплачиваемого в бюджет

Данная схема является достаточно упрощенной, так как не учитывает возмещение НДС по введенным  внеоборотным активам, возврат предоплат, поступления, не связанные с отгрузкой, однако достаточно точно отражает порядок начисления и возмещения НДС при снабженческо-сбытовой деятельности предприятия – то есть самой основной деятельности, благодаря которой предприятие получает доход.

2.3. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура

 

В расчетных  документах на реализуемую продукцию  сумма налога указывается отдельной  строкой. Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, требуется выделение этого налога в расчетных документах.

К расчетным документам отнесены платежные поручения, требования-поручения, требования, а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера, банковские векселя. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков, аккредитивов и приходных кассовых ордеров.

При бартерных  поставках и при расчетах с  использованием векселей составляются счета-фактуры. При расчетах путем  зачета взаимных требований к актам о зачете прикладываются счета-фактуры. Так же копии счетов-фактур вместе с подписанным актом сверки должны прикладываться к договорам об уступке или переводе долга.

В накладных  указывается количество товаров, разрешенных к отпуску, то есть максимально допустимое значение (лимит). Фактически может быть отпущено меньшее количество товара или товар другой модификации и качества, удовлетворяющих покупателя. И крупные предприятия на основании накладных, содержащих такие показатели, как наименование покупателя, наименование товара, сорт, учетная цена и учетная сумма отпущенного товара, составляют счета-фактуры или расчетные документы (платежные требования, требования-поручения), включающие всю информацию, отвечающую потребностям как покупателей, так и налоговых органов.

Если после  отпуска товаров заставлять покупателей дооформлять накладные в финансово-сбытовом отделе или бухгалтерии поставщика, это приведет к простоям транспорта и нерациональному использованию рабочего времени. Поэтому если в счете-фактуре или в платежном требовании сумма налога на добавленную стоимость выделена, необязательно выделять ее в накладной или в акте, так как в этом случае зачет взаимных требований, расчеты при бартерных поставках и с применением векселей производятся на основании счетов-фактур или платежных требований, а сами накладные и акты являются лишь документом, подтверждающим отпуск (передачу) товара (работ) или оказание услуг.

Поставщик товаров (работ, услуг) обязан выделить фактическую  сумму налога в счете-фактуре, а  если счет-фактура не выписан - в  накладных или в акте. Зачет налога на добавленную стоимость производится на основании одного из упомянутых документов, содержащих фактическую сумму налога.

Требования к заполнению счетов-фактур установлены в Налоговом  кодексе. А сама форма утверждена Постановлением Правительства РФ N 914 (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2008 г. № 655). Налогоплательщиков избавили от необходимости заранее нумеровать все бланки счетов-фактур в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. Кроме того, не нужно теперь вести достоверный количественный и номерной учет всех незаполненных бланков.

Сейчас на многих предприятиях разработан и включен во внутреннее положение о документообороте порядок  контроля за нумерацией, хранением  и составлением счетов-фактур. При этом утверждено распоряжение о назначении должностных лиц, которые обязаны подписывать счета-фактуры, выдаваемые организацией. Все это произведено в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

Сама счет-фактура  должна быть составлена на русском языке в двух экземплярах. В случае если счет-фактура составлена на иных языках, то она должен иметь построчный перевод на русский язык.

Первый экземпляр счета-фактуры  выдается покупателю. А второй остается в распоряжении продавца, который  затем регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур. На фирме их все же нумеруют их в возрастающем порядке, но в соответствии с видом деятельности, по которому произведена отгрузка, что установлено предприятием самостоятельно. Это делает внутренний контроль и документооборот более легким и удобным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, счета-фактуры нужно составлять в течение пяти дней со дня отгрузки продукции. До вступления в силу второй части НК РФ счет-фактуру необходимо было не только составить, но и в течение десяти дней передать покупателю. Главное здесь то, что счет-фактура выставляется только при реализации товаров (работ, услуг). А реализация, согласно статье 39 НК РФ, - это передача права собственности на товар от одного лица к другому. Если налоговый период заканчивается раньше пятидневного срока, который установлен для составления счета-фактуры, то зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж нужно в любом случае. И делают это в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС.

Составляя счет-фактуру, сначала заполняются данные о  продавце и покупателе. При этом [12,с.34]:

- в строке 1 указывают  порядковый номер и дату выписки  счета-фактуры; (предельный срок  выписки счета-фактуры при реализации - 5 дней с момента отгрузки);

- в строке 2 приводится  полное или сокращенное наименование  продавца (в соответствии с учредительными  документами). При применяемом на  предприятии автоматизированном  учете данный реквизит вносится  автоматически и повторяется  из документа в документ.

- в строку 2а вносят  место нахождения продавца в  соответствии с учредительными  документами (аналогично);

- в строке 2б приводят  идентификационный номер продавца (ИНН);

- в строке 3 указывают  полное или сокращенное наименование  грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Несовпадение реквизитов продавца и грузоотправителя возможно, например, при исполнении агентских договоров;

- в строке 4 приводят  полное или сокращенное наименование  грузополучателя в соответствии  с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 5, при расчете  с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура,  указываются реквизиты расчетного  документа (номер и дата составления). Заполнять данный реквизит нужно  только в том случае, если стороны рассчитываются, еще не составив счет-фактуру;

- в строке 6 указывают  полное или сокращенное наименование  покупателя в соответствии с  учредительными документами. Покупателю  необходимо отслеживать недопущение  партнером ошибок в названии;

- в строку 6а вносят место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6б указывают  идентификационный номер покупателя (ИНН).

Далее бухгалтер приводит информацию об отгруженной продукции. При этом в графе 1 указывают наименование отгруженных товаров. Так же указывают и те сведения, которые позволяют определить вид товара. При реализации же работ и услуг указывают вид выполняемых работ со ссылкой на номер и дату заключенного договора. Например, «Охранные услуги по договору №27 от 07.02.2009».

Счет-фактура на предприятии  в соответствии с законодательством  составляется не только при реализации товаров, но и при получении:

- авансовых или иных  платежей, в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения  работ или оказания услуг;

- средств за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо как-то иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

- средств в виде  процента или дисконта по полученным  в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, процента по товарному кредиту. При этом НДС облагается сумма лишь в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые рассчитывают процент;

- при передаче на  территории РФ товаров для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на доходы  организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

В этих случаях в графе 1 бухгалтерия указывает назначение полученных средств и дает соответствующую ссылку на договор.

При безвозмездной передаче товаров счета-фактуры составляются в двух экземплярах в обычном  порядке [12,с.58]. При этом в графе 1 указывают наименование передаваемого имущества с обязательной пометкой "Безвозмездная передача";

В графе 2 приводят единицу  измерения, которая принята по данным товарам.

В графу 3 вносят количество поставляемых по счету-фактуре товаров  исходя из принятых единиц измерения.

В графе 4 указывают цену товара за единицу измерения по договору без учета НДС; а если вы применяете государственные регулируемые цены (тарифы), которые включают в себя НДС, - то с учетом суммы налога.

Графу 5 заполняют общей  стоимостью отгруженных товаров (без  НДС). Другими словами, графа 2 умножается на графу 4.

В графе 6 приводят сумму  акциза по подакцизным товарам. Налогоплательщики, которые перепродают подакцизный  товар, указывают здесь сумму  уплаченного поставщику акциза.

В графе 7 указывают налоговую  ставку. Согласно статье 164 НК РФ, она может быть равна 0, 10 или 18 процентов.

В графе 9 приводят стоимость  всех отгруженных товаров с учетом суммы НДС.

В графе 10 указывают страну происхождения товара;

А в графе 11 приводят номер  грузовой таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура в обязательном порядке должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Это могут сделать и другие должностные лица, если они, конечно, в соответствии с приказом, имеют на это право. Затем счет-фактура заверяется печатью. Счета-фактуры подписывают генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель генерального директора по финансовой работе, заместитель генерального директора по коммерции, заместитель главного бухгалтера. В соответствии с законодательством не допускаются подписи должностных лиц, воспроизведенные факсимильно или другими способами.