Учет расчетов по налогам

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1+ОС2+…+ОСн):Н+1,

где ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;ОС2 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным(налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;Н – число месяцев в отчетном или налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Пример расчета налога на имущество организации:

Организация располагает одним объектом основных средств, учитываемым по дебету счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.

По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2000 руб., учитываемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость объекта основных средств распределится по месяцам календарного года следующим образом:

Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.) по состоянию на1 января текущего календарного года 124 000

1 февраля                 122 000

1 марта                 120 000

1 апреля                 118 000

1 мая                 116 000

1 июня                 114 000

1 июля                 112 000

1 августа                 110 000

1 сентября                 108 000

1 октября                 106 000

1 ноября                 104 000

1 декабря                 102 000

31 декабря текущего календарного  года       100 000

ИТОГО за налоговый период (календарный год): 1 456 000

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:

календарный год: 1 456 000: 13 = 112 000 руб., где 13 — число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.,

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000): 7 = 118 000 руб.,

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + + 110 000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб., где 4, 7,10 — число месяцев  в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное  на 1.

При использовании данных примера и налоговой ставки 2,2% сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал: 121 000 руб. х (2,2%: 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие: 118 000 руб. х (2,2%: 4) = 649 руб. 00 коп.

9месяцев: 115 000 руб. х (2,2%: 4) = 632 руб. 50 коп.

Годовая сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит: 112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал по итогам налогового периода, составит 517 руб. 00 коп. (2464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50).

Таблица 3.1 - Сроки предоставления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций

налоговая декларация по итогам налогового периода	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)	п. 3 ст. 386 НК РФ
налоговые расчеты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов	не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года)	п. 2 ст. 386 НК РФ

 

Сроки уплаты налога на имущество организаций:

- налог по итогам налогового периода: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов: не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Бухгалтерский учет расчетов организации по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»). Начисления налога и авансовых платежей отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», перечисление налога – по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

 

 

3.2 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов.

Транспортный налог (далее — налог) обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ обязаны определять ставки налога в пределах, установленных гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,— как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость,— как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 2,— как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в п. 1, 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в п. 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Базовые размеры налоговых ставок представлены в п. 1 ст. 361 НК РФ. При этом налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и суммы авансовых платежей самостоятельно.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода (квартала) авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ и предусматривают уплату организациями налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения транспортных средств.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

Таблица 3.2 - Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу

налоговая декларация по итогам налогового периода

не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом)

п. 3 ст. 363.1 НК РФ

Сроки уплаты транспортного налога:

- налог по итогам налогового периода - уплачивается  не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом);

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов - уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, второй квартал, третий квартал).

Учет расчетов организаций с бюджетом по транспортному налогу ведется обособленно на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на отдельном субсчете 68–6 «Расчеты по транспортному налогу»).

В случае когда транспортное средство используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, рассчитанные в установленном порядке, относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6).

В случае, когда транспортное средство не используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей, рассчитанные в установленном порядке, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в бюджет субъекта РФ отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68- 6) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К,

где ТН-сумма налога;

НБ-налоговая база (мощность двигателя в л.с.);

НС-налоговая ставка на 1 л.с.;

К-корректирующий коэффициент, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство принадлежало организации, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Налоговый период – календарный год.

Пример расчета транспортного налога:

Пример №1. Организация ООО «Авангард» приобрела 20 мая 2012 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 150л.с. и зарегистрировала его в Екатеринбурге.

Сумма транспортного налога:

105л.с.*13,4руб.*8мес.:12мес.=938руб.

Д26 К68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»  - 938 руб. - начислен транспортный налог;

Д68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» К51 - 938 руб. уплачен транспортный налог в бюджет.

Проводки:

Д26/К68 938 руб.

Д68/К51 938 руб.

Пример№2. Грузовой автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2012 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 190л.с. Автомобиль зарегистрирован в Свердловской области.