Учет финансовых результатов

Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

По кредиту счета отражается выручка от продаж, а по дебету- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также продажи (перепродажи) товаров.

Порядок определения себестоимости  зависит от методов учета затрат на производство.

При использовании метода полной себестоимости, себестоимость  продукции определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных  расходов в дебет счета 20 «Основное  производство» со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При использовании метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются  в дебет счета 90.

Финансовый результат  по обычным видам деятельности определяется в конце каждого отчетного  периода, путем сопоставления кредитового  и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

Если в качестве финансового  результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации  является убыток, то он отражается в  дебете счета 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». По счету 90 «Продажи» делаются следующие корреспонденции:

 

Таблица 1 – Корреспонденции  по счету 90 «Продажи»

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
62   90-2   90-2   90-2   90-3 90-9 99	90-1   20   26   44   68 99 90-9	-отражена выручка от  продажи готовой  продукции(работ,услуг) с учетом НДС; -списана фактическая  себестоимость продукции, выполненных  работ, оказанных услуг; -списаны общехозяйственные  расходы на реализацию; -списаны коммерческие  расходы на себестоимость реализованной  продукции; -начислен НДС с выручки  от реализации товара; -получена прибыль от реализации; -списан убыток от реализации.

 

Практически на каждом предприятии  имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом  корректирует финансовый результат  организации за отчетный период. Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут  быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов.

Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Доходы (расходы) от сдачи  имущества в аренду относятся  к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации.

На счете 91 в составе  прочих доходов и расходов также  отражаются результаты от продажи и  прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров). По счету 91 «Прочие доходы и расходы» делаются следующие корреспонденции:

 

 

 

Таблица 2 - Корреспонденции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
60   76-2   76-3   76-4     91-2 91-2   91-2 91-2 91-2	91-1   91-1   91-1   91-1     52 59   68 76-2 20(23,25)	-отнесена на доходы  невостребованная кредиторская  задолженность; -получен доход в виде  неустойки за нарушение договора  в пользу организации; -получен доход, связанный  с передачей имущества в аренду -по истечении трех  лет отнесена на доходы организации  невостребованная заработная плата; основных средств; -отражена отрицательная  курсовая разница; -создан резерв под  обесценение вложений в ценные  бумаги за счет финансовых  результатов; -начислен налог на  имущество; -начислены суммы пеней,  штрафов. -учтены расходы, связанные  с продажей имущества

 

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с  начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами  оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или  кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности, отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного  года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли  и различные налоговые санкции.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По счету 99 «Прибыли и убытки» делаются следующие корреспонденции:

 

Таблица 3 – Корреспонденции  по счету 99 «Прибыли и убытки»

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
90-9 99 91-9   99 99 99 99	99 90-9 99   91-9 68 68 84	-выявлена прибыль от  обычных видов деятельности -выявлен убыток от  обычных видов деятельности -выявлен финансовый результат  (прибыль) по прочим доходам  и расходам - выявлен убыток по  прочим доходам и расходам -начислен налог на  прибыль -отражена сумма налоговых  санкций -отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

 

Перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». [20,93]

Чтобы узнать, как организация  работала в отчетном году, бухгалтер  должен сопоставить годовые дебетовые  и кредитовые обороты по счету 99.

 

3. Учет налога на прибыль

 

На каждом предприятии  формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному  назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Для целей  налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.[23,150]

Основным налогом является налог на прибыль. Он представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Правила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль  устанавливает ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное ПБУ обязательно к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль.

К плательщикам налога на прибыль  относятся:

- предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

- филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль предприятия  — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов  и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Базовая ставка составляет 20 %: 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. [9]

Налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета, но в  бюджет организация обязана уплачивать налог на прибыль в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ. Большинство  положений бухгалтерского и налогового учета совпадают, но есть и различия. Они могут быть принципиальны, т.е. один учет признает, а другой учет не признает доход или расход и такие разницы называются постоянными. Может быть ситуации, когда и бухгалтерский и налоговый учет признает доход или расход, но в разные периоды времени. Такие разницы называются временными.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные разницы возникают  в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочих аналогичных различий. Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и формируют постоянное налоговое обязательство, которое рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога. Постоянное налоговое обязательство увеличивает сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 Кредит 68. Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению налоговой базы и формируют постоянный налоговый актив. Он рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога, уменьшая сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 68 Кредит 99.