Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

Являясь, как и юридические  лица, плательщиками НДС, предприниматели имеют и свои особенности в обложении данным налогом, связанные с их вышеописанным двойственным статусом. В отличие от юридических лиц уплачивать НДС они должны лишь тогда, когда совершают определенные операции в рамках занятия своей предпринимательской деятельностью. Соответственно, совершение предпринимателем любых операций в иных случаях (то есть в качестве простого физического лица) не приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога с таких операций, даже если последние и являются объектом обложения НДС.

В настоящее время  правила взимания и уплаты НДС, установленные  гл.21 НК РФ, как для предпринимателей, так и для юридических лиц  практически одинаковы.

В настоящее время  не являются плательщиками НДС лица, занимающиеся теми видами деятельности, которые в соответствии с законодательством переведены на уплату единого налога на вмененный доход, а также все лица, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Законом N 222-ФЗ был установлен единый налоговый режим для всех субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это подразумевает равенство налогового бремени для всех налогоплательщиков, которые приняли решение работать по упрощенной системе, независимо от формы предпринимательской деятельности. Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые применяли на основании Закона N 222-ФЗ упрощенную систему налогообложения, не должны были уплачивать НДС и налог с продаж.

Каждый предприниматель  в соответствии с п.1 ст.144 НК РФ подлежит постановке на налоговый учет в налоговом органе как потенциальный плательщик НДС в порядке, установленном ст.ст.83 и 84 НК РФ. Таким образом, постановка на налоговый учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически, без отдельной процедуры, при общей постановке предпринимателя на налоговый учет.

Тем не менее, с 2001 г. вплоть до апреля 2003 г. статус плательщика НДС подтверждался путем выдачи отдельного документа - Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика НДС (форма N 12-НДС-2, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375).

 

 

 

 

 

7. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности

7.1. Расчет и  уплата авансовых платежей по ЕСН

 

Расчет сумм авансовых  платежей, подлежащих уплате в течение  налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым  органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

Если налогоплательщики  начинают осуществлять предпринимательскую, либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением  адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде  доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами  авансовых платежей, уплаченными  за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с  налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в  счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса, без применения налогового вычета.

Данные об исчисленных  суммах налога с доходов адвокатов  за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические  консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, указанные  в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой  декларации адвокаты обязаны представить  в налоговый орган справку  от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о  суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В случае прекращения  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны  в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления  о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения  либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в  двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

7.2. Окончательный  расчет налога и его уплата

 

По итогам календарного года предприниматель самостоятельно производит расчет фактической суммы  ЕСН за данный год исходя из всех полученных им в данном налоговом  периоде доходов, с учетом принимаемых  к вычету расходов и действующих ставок налога.

Общую сумму налога предприниматель  исчисляет отдельно по каждому фонду (федеральный бюджет, ФФОМС и ТФОМС) и отражает в налоговой декларации.

Форма такой налоговой  декларации утверждена Приказом МНС  России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649.

В соответствии с п. 7 ст. 244 НК РФ предприниматели обязаны  представлять такую налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Так как в течение  отчетного года предприниматель  уплачивает авансовые платежи по ЕСН, по итогам года подлежит уплате в бюджет только разница между суммами ранее произведенных авансовых платежей и фактической суммой налога, отраженной им в налоговой декларации за прошедший год. Эту сумму он должен уплатить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 244 НК РФ). Если указанная разница получается в пользу предпринимателя, то она может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 244 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  до конца налогового периода он обязан в срок, равный пяти рабочим дням со дня подачи в регистрирующий орган  заявления о прекращении указанной  деятельности, представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Исследование систем учета и налогообложение доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности позволило сделать следующие выводы. В настоящее время существует три системы налогообложения доходов (традиционная система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги; упрощенная система налогообложения, предполагающая замену уплаты налога на доходы физических лиц в малом бизнесе уплатой годовой стоимости патента на занятие данной деятельностью; и ЕНВД, представляющий собой единый налоговый платеж в форме вмененного дохода).

Так же можно выделить, что определенными преимуществами пользуются индивидуальные предприниматели, имеющие льготы и профессиональные налоговые вычеты при применении традиционной системы налогообложения, которые при применении упрощенной системы для данных налогоплательщиков не предусмотрены.

Единый социальный налог (взнос) как и прежде, является основным источником формирования государственных  внебюджетных фондов. В социальном налоге проявляется сущность (целевое финансирование важнейших программ по социальной защите граждан) ранее уплачиваемых страховых взносов во внебюджетные фонды, несмотря на функционирование нового налогового механизма (определение налоговой базы отдельно по каждому работнику  с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом). С введением пониженного социального налога в сочетании со значительным снижением ставки налога на доходы физических лиц достигается освобождение от чрезмерного налогообложения фондов оплаты труда наемных работников и налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН с чистого дохода индивидуального предпринимателя. В целом замену страховых платежей социальным налогом, снижение их ставок можно оценить как положительное явление в налоговом законодательстве. В то же время нельзя не отметить, что механизм исчисления налога излишне усложнен.

Физические лица, занимающиеся малым бизнесом и являющиеся с 01.01.2001 г. плательщиками НДС, строят свои взаимоотношения не только с государством по поводу уплаты данного налога, но и выступают посредником между производителем товаров и самим покупателем.

Введение единого налога на вмененный доход для субъектов  предпринимательства, осуществляющие расчеты наличными денежными средствами, является важным шагом на пути развития налогообложения. Этот налог позволит легализировать скрытые от экономики доходы, пополнить финансовыми ресурсами бюджет, облегчить налоговый контроль. Кроме того, единый налог позволит упростить систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Одна из проблем введения данного налога состоит в сложности определения доходности экономической деятельности плательщиков, налоговый контроль за которой затруднен. Поэтому органы государственной власти субъектов РФ разрабатывают составляющие единого налога, но в рамках своей компетенции, очерченной Федеральным законом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Конституция РФ. - М.: Акалис, 2009.
2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО "ТК Велби", 2012.
3. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие.— М.: ЮНИТИ, 2008.
4. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М.: "Питер", 2008.
5. Зенин И.А. Предпринимательское право: Учебник для вузов. / И.А. Зенин. – GUMER-INFO, 2009
6. Каминка А.И. Основы предпринимательского права – М.: Зерцало, 2010
7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л.Н. Лыкова. – М.: Allpravo, 2009
8. Пепеляева С.Г. "Основы налогового права". Учебно-методическое пособие. - М., 2008
9. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией– М.: Финансы и статистика, 2008.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник– ИНФРА - М., 2011.
11. Черник Д.Г.Налоги. учебное пособие.-М.:Финансы и кредит, 2009
12. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмадензи Р. Экономик. М.: «Дело» , 2009.
13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.:2008г.
14. Ивлева М.Ф., Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. Изд.: Юристь, Москва, 2008
15. Журнал «Налоги и платежи» № 5,2011г.

Сайты: WWW.nalog.ru, WWW.r02.nalog.ru

Приложение