Транспортный налог

Пример 3.

В декабре 2002 года у ООО  «Орион» был угнан легковой автомобиль «ВАЗ-2106». ООО «Орион» заявило  об этом в милицию. Там организации выдали справку о том, что автомобиль угнан. В данном случае ООО «Орион» с 1 января 2003 года не должно платить транспортный налог по автомобилю «ВАЗ-2106».

 

8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

 

1. 4. Налоговая база

Согласно статье 359 Налогового кодекса РФ налоговая база для расчета транспортного налога определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Если организация имеет  несколько транспортных средств, относящихся  к первой и ко второй группе, то налог  необходимо считать по каждому транспортному средству.

Если на балансе предприятия  числится несколько транспортных средств, относящихся к третьей группе, то при расчете налога нужно их количество умножить на ставку, установленную  региональным законом для такого транспорта.

 

 

1. 5. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой  вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки представлены в следующей таблице. (Таблица 1.).

Таблица 1.

Налоговые ставки транспортного налога

 

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с  мощностью  двигателя  (с  каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 7   10   15   30
Мотоциклы и мотороллеры  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	2 4   10
Автобусы с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 8   10   13   17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с  каждой лошадиной силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5 10
Катера, моторные лодки  и другие водные транспортные средства с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	10 20
Яхты  и  другие  парусно-моторные суда с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20   40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	25 50
Самолеты, вертолеты  и  иные  воздушные  суда,  имеющие  двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Другие водные и  воздушные  транспортные средства, не имеющие  двигателей (с единицы транспортного  средства)	200

 

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил – 5 рублей за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная ставка может колебаться в пределах от 1 рубля (5руб. : 5) до 25 руб. (5 руб. ´ 5).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств. [«Главбух», 2002 - № 15. с. 66-77.]

1. 6. Порядок исчисления налога

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму  налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, если иное не предусмотрено статьей 362 Налогового кодекса РФ, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае если в технической  документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженного в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л. с.). [Физические величины: справочник / А.П.Бабичев, Н.А. Бабушкина, А. М. Братковский и др. – М.: Энергоатомиздат, 1991. – 1232 с.]

Округление производится с точностью до 2-го знака после  запятой. Например, у предприятия  находится в собственности транспортное средство – катер, мощность двигателя которого в метрических единицах мощности составляет 155,0 кВт. Для расчета налога переводим мощность в лошадиные силы: 155,0 ´ 1,35962 = 210,74 л.с. [Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2003 - № 6-7.]

Так как в течение  года количество транспортных средств, принадлежащих организации или  физическому лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

коэффициент =

количество  месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию

: 12 месяцев

А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться  следующей формулой:

количество  лошадиных сил или регистровые  тонны или единица транспортного  средства

´

ставка налога

´

коэффициент    =

сумма налога

 

В расчет должны входить  и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или  снято с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

Пример 4.

Предположим, что в  апреле 2003 года ООО «Бриг» купило и  зарегистрировало в ГАИ Московской области автомобиль «ВАЗ-2106». Мощность автомобиля – 70 лошадиных сил. Допустим, ООО «Бриг» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2003 году «ВАЗ-2106» был зарегистрирован на ООО «Бриг» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). Понижающий коэффициент рассчитывается так:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Согласно статье 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлен в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы.

Транспортный налог, который  необходимо уплатить в 2003 году, рассчитывается следующим образом:

70 л. с. ´ 6 руб. / л. с. ´ 0,75 = 315 руб.

 

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Налоговые органы для  осуществления администрирования  нового налога должны провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом.

 

1.7. Налоговый период,  порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации.

Местом нахождения транспортных средств в целях закона признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества. 

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в  срок, установленный законами субъектов Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

В отличие от организаций  физические лица, в том числе и  индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление (см. приложение). В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения прибыли будут подтверждены. А если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая инспекция должна направить его по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ. [Смирнова Л. Б.Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - № 2. С. 40 – 46.]

Излишне внесенные суммы  налога зачисляются в счет очередных  платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствующем порядке, установленном Налогового кодекса РФ.

 

1. 8. Налоговый учет

Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, транспортный налог не платят. А те организации, которые перешли с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения или на единый налог на вмененный доход, уплачивают его в обычном порядке.

Пример 5.

ОАО «РОЯЛЬ» находится в Санкт-Петербурге. Там же на него зарегистрирован катер  мощностью 90 лошадиных сил.

Ставка транспортного налога для катеров мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена статьей 3 Закона г. Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге» в размере 4,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, транспортный налог, который ОАО «РОЯЛЬ» должно заплатить в 2003 году, составит:

90 л. с. ´ 4,50 руб./л. с. = 405 руб.

 

Сумму транспортного  налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в соответствии с региональным законом налог  уплачивается единовременно – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые  уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

Пример 6.

На ЗАО «Парус» зарегистрирован  в ГАИ г. Москвы легковой автомобиль Audi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил. На этом автомобиле ездит директор ЗАО «Парус». Поэтому бухгалтер ЗАО «Парус» относит сумму начисленного налога на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно статье 6 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 «О транспортном налоге», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил равна 15 руб. с одной лошадиной силы.