Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено  обязательное выполнение следующих  правил:

• гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
• гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений принципов научной  теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения  с принципами, заложенными в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной  главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании  законодательства о налогообложении  физических лиц с целью более  полного использования научной  теории и мировой практики, имеющихся  в развитых странах.

Налог на доходы физических лиц входит в пятерку  налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан – более половины всего населения страны. С 1 января 2001 г. правовое регулирование налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 второй части Налогового кодекса РФ. С момента принятия главы 23 Налогового Кодекса РФ в нее неоднократно вносились изменения и дополнения. Однако ряд проблемных вопросов по-прежнему не освещен в ней должным образом.

Заключение

На основании  проделанной работы можно сделать  следующие выводы.

Налог на доходы физических лиц является одним  из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми  обязательными и необязательными  элементами любого налога. Источником налога является определенный доход, выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как  резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.

При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое  бремя или тяжесть налога, выступает  сам налогоплательщик.

Налог предполагает большой спектр налоговых льгот  при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного  налога) и налоговые санкции (взыскание  налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым  Кодексом и другими нормативными документами).

По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки  уплаты налога.

Методами  исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Согласно  действующему налоговому законодательству для исчисления налога на доходы физических лиц применяются ставки – 9, 13,30,35 %, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15%.

Законодательство  содержит большое количество льгот  по налогам, однако, далеко не все налогоплательщики  используют их в полном объеме, хотя их применение позволит в значительной степени уменьшить налоговые  платежи.

Анализ  налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая  система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части НК  РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменяется с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом  же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие  накоплен определенный опыт его взимания.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. Официальный текст. – М.: Дашков и К, 2006. – 40 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. [URL] / Официальный текст // Справочная система «Консультант плюс».
3. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / Александров И.М. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2004. – 314 с.
4. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б.Х. Алиев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2008. – 448 с.: ил.
5. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения. / Барулин С.В. – М.: Экономистъ, 2008. – 319 с.

¹ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.