Теоретические аспекты акцизного налогообложения

 

Закон устанавливает, что акцизы на вина шампанские и вина игристые на 2009 год не будут изменяться с целью стимулирования российского производителя, а в дальнейшем будут индексироваться в минимальном размере: ставки акцизов на 2010 и 2011 годы будут меньше, чем было предусмотрено законопроектом, принятым в первом чтении (рисунок 1).

 

 

Рисунок 1- Темп прироста акцизных ставок на вина шампанские, игристые

По сигаретам с фильтром индексация в 2009 году произведена на 25% (Рисунок 2), а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 30% (рисунок 3). В 2010 году акцизные ставки на сигареты с фильтром возросли на 36% по сравнению с 2009 годом, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 73%. В дальнейшем акцизные ставки будут индексироваться по сигаретам с фильтром до 22%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 40%

Рисунок 2- Темп прироста акцизных ставок на сигареты с фильтром

 

Рисунок 3- Темп прироста акцизных ставок на сигареты без фильтра

Закон сохраняет установленный в действующей редакции кодекса на 2011г. акциз на шампанские, игристые, газированные и шипучие вина в размере 18руб. 00 коп./л. Размер акциза на указанные вина в 2012г. и 2013г. составит соответственно 22 руб. 00 коп./л и 24 руб. 00 коп./л.. По остальным подакцизным товарам акцизы проиндексированы на 10%.

Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрос с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. (рисунок 4) В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Рисунок 4- Темп прироста акцизных ставок на спирт этиловый

 Несмотря на то, что в ходе  доработки законопроекта была  учтена возможность более дифференцированного  подхода при установлении ставок  акциза на нефтепродукты, выражена обеспокоенность  тем, что повышение акцизов на нефтепродукты в будущем повлечет дальнейший рост цен на горюче-смазочные материалы, используемые сельскохозяйственными товаропроизводителями. В связи с этим при формировании проектов федерального бюджета необходимо предусматривать бюджетные ассигнования на компенсацию части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на горюче-смазочные материалы, использованные на проведение сезонных сельскохозяйственных работ.

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) (рисунок 5), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2012—2013 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Рисунок 5- Темп прироста налоговых ставок автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)

Стоит обратить внимание, что в 2009 году значительно увеличилась ставка акциза на прямогонный бензин. Она составит 3900 руб. за 1 тонну, в 2012 году составит — 7 824 руб. за 1 тонну. и в 2013-м — 9 617 руб. за 1 тонну Хотя в 2011 году по прямогонному бензину акциз уплачивался по ставке 4720 руб. за 1 тонну (рисунок 6).

Рисунок. 6-Темп прироста ставки акциза на прямогонный бензин

Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов). Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% (рисунок 7), а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

Рисунок 7- Темп прироста ставки акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%

Таким образом, рассмотрена действующая система исчисления акциз на текущий год и на два следующих года и проведен сравнительный анализ налоговых ставок.

3. . Роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета

Косвенные налоги играют большую роль в формировании государственного бюджета. При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству, то есть выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством. Наиболее значимы косвенные налоги в виде НДС, таможенных пошлин, единых таможенных платежей с физических лиц, налогов с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, акцизов (рисунок 8).

Рисунок 8 - Структура поступлений доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе 2010г. (в %)[8]

Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет (Приложение 1). Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима  -.205,4 миллиарда рублей В 2012 году акцизы и пошлины дадут бюджету 177,6 миллиарда рублей доходов, в 2013 году - 220миллиарда рублей.[8]

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе 2010 года составили 14,8 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем в январе 2009 года, что связано с переходом на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).

Рисунок 9  - Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам, в федеральный бюджет в 2006, 2007, 2008, 2009 годах и прогнозный 2010 2011 год.[8]

В результате индексации ставок акцизов по подакцизным товарам увеличение доходов федерального бюджета оценивается в сумме 13,1 млрд.рублей;

Ожидаемый объем дополнительных поступлений исключительно за счет повышения ставок акцизов выглядит малореальным даже в сравнении с объемами фактических поступлений в 2008 г., когда было собрано по данной категории подакцизных товаров 125,2 млрд руб. Принимая во внимание возможное сокращение объемов производства и реализации алкогольной продукции в 2009 г. и 10%-ный уровень индексации ставок по отношению к 2008 г., можно ожидать, что размер поступлений акцизов на алкогольную продукцию в 2010 г. не превысит уровня 2009 г. в абсолютном выражении. А значит, индексация ставок должна привести к увеличению поступлений почти на 75%.[8]

Хотя ставки на алкогольную продукцию индексировались чуть ниже уровня инфляции в стране, с фискальной точки зрения, оправданным может выглядеть лишь незначительное повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9 % и на пиво. В условиях снижения реальных доходов населения и ухудшения финансового положения предприятий отрасли значительная индексация будет способствовать дальнейшему росту теневого сектора, что, в свою очередь будет сокращать общие налоговые поступления отрасли. В то же время предлагаемые Минфином меры неналогового противодействия нелегальному обороту алкогольной продукции, за исключением требования введения минимальных розничных цен на водку и ЛВИ, устанавливаемыми заводами-изготовителями, едва ли приведут к существенным положительным эффектам.

Таким образом, акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным. Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.[

 

Глава 2 Расчет акциза на примере ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ»,

2.1. Характеристика организации ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ»,

ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ», создано, в процессе приватизации государственного предприятия. Адрес предприятия 361500, Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Ленина, 73. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ» является коммерческой организацией и в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли, кроме того, Общество осуществляет свою деятельность в целях:

• содействия наиболее полному удовлетворению рынка в продукции, товарах и услугах общества;
• повышения конкурентоспособности и эффективности производства, а так же качества выпускаемой продукции (предоставляемых услуг);
• увеличения экспортного потенциала и привлечения инвестиций;
• реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов акционеров, а так же иных членов трудового коллектива и пенсионеров общества.

Предметом деятельности ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ» является:

• Производство и хранение этилового спирта и алкогольной продукции.
• Организация фирменной (специализированной) оптово-розничной торговой сети, оптовая и розничная торговля, торговое посредничество.
• Проведение снабженческо-сбытовых операций
• Разработка, производство, закупка, хранение и реализация слабоалкогольных и безалкогольных напитков, иных товаров народного потребления (в первую очередь товаров народного потребление), продукции производственно – технического назначения, иных материальных ценностей.
• Проведение проектно – изыскательных и научно-исследовательских работ, разработка технической конструкторско-технологической и проектной документации, реализация патентов, лицензий, ноу-хау ит.п.
• Проведение лизинговых операций и иных операций с недвижимостью
• Инвестиционная деятельность

Размер уставного капитала ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ» составляет 91726.00 рублей и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал Общества разделен на 91726 обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью один рубль. Уставный капитал Общества полностью распределен между акционерами. Оплата акций Общества производится по рыночной стоимости. Акционерами Общества могут быть физические и юридические лица.

Совет Директоров решает вопросы об избрании ревизионной комиссии, утверждении аудитора, рассматривает годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибылей и убытков. Члены Совета директоров избираются общим годовым собранием Общества, и несут ответственность за принятые решения.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе и другой финансовой отчетности, а так же сведений о деятельности Общества, предоставляемых акционерам, кредиторам несет Генеральный директор, Правление, и главный бухгалтер Общества. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества избирается ревизионная комиссия. Объем производства в год составляет 338,3 тысяч декалитров.

 

2.2. Решении задач на примере ОАО «КАЛМЫЦКИЙ ПИЩЕКОМБИНАТ».

При решении задач применялись ставки и положения по исчислению акцизов по состоянию на 01.01.2010г.

Задача №1

Завод ликероводочной продукции за налоговый период 2010г.:

• отгрузил другим организациям продукцию объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7л.;
• реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7л.;
• ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;
• оприходован и оплачен 95%-ый этиловый спирт в количестве 1000л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектами налогообложения, и налоговыми вычетами (ст.202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованный товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно она составляет:

• при реализации на акцизные склады – 29 750л (42 500*0,7)
• при реализации через сеть розничной торговли – 2590л. (3700*0,7)

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2010 г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэфиценту 2,857 (100/35). Следовательно сумма акциза составит: