Сущность специальных налоговых режимов

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

По решениям представительных органов  муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и при- цепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уплата организациями единого  налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц

В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых  режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать  как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных  режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

– возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

– повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

– отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей  системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых  режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых  принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные  налоговые режимы были введены государством в целях:

– поддержки субъектов малого предпринимательства  и развития малого бизнеса;

– поддержки сельскохозяйственного  производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

– привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных  налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Зарубежный опыт  налогообложения субъектов малого  бизнеса

Сектор  малого предпринимательства является неотъемлемым, объективно необходимым элементом любой развитой хозяйственной системы, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования, так как играет огромную роль в экономике последних. Рост малого предпринимательства, являясь одним из приоритетных направлений дальнейшего развития хозяйственной жизни любой страны, далеко не всегда соответствует возлагаемым на него ожиданиям.

Роль малого бизнеса в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже по сравнению с индустриальными странами. Так, по числу малых предприятий Россия отстает от США в 93 раза, от Японии – в 7,7 раза, от Италии – в 4,7 раза; по доле вклада малых предприятий в ВВП – от Франции в 5,6 раза, от США – в 4,7 раза; по доле занятых в малом бизнесе – от Японии в 8,1 раза, от Италии – в 7,6 раза, от США и Франции в 5,6 раза, о чем свидетельствуют показатели, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Показатели, характеризующие состояние  сектора малого предпринимательства в различных странах

Страна	Количество малых предприятий, тыс.ед.	Количество малых предприятий на 1000 жителей, ед.	Занято на малых предприятиях, млн. чел.	Доля населения, занятого на малых предприятиях в общей численности занятых, %	Доля малых предприятий в  ВВП, %
Великобритания	2630	46	13,6	49	50-53
Германия	2290	37	18,5	46	50-52
Италия	3920	68	16,8	73	57-60
Франция	1980	35	15,2	54	55-62
Страны ЕС	15770	45	68	72	63-67
США	19300	74,2	70,2	54	50-52
Япония	6450	49,6	39,5	78	52-55
Россия	844	5,65	8,3	13	11-12

При этом в  России, как и в развитых странах  Запада, также создана и функционирует как на федеральном, так и на региональном уровне целостная система поддержки малых предприятий. Но в России государственная поддержка малого бизнеса осуществляется не всегда целенаправленно и потому недостаточно эффективна. На пути экономического развития малого бизнеса в нашей стране имеется множество проблем как финансово-экономического, так и организационного характера, которые могут быть решены лишь посредством эффективного использования всей гаммы инструментов государственного регулирования, в том числе и с помощью налоговой политики. В этой связи в условиях Российской Федерации чрезвычайно интересным и полезным представляется изучение зарубежного опыта налогообложения субъектов малого бизнеса.

Как показывают исследования, государственная политика экономически развитых стран направлена на создание благоприятной макро- и микроэкономической среды в равной степени для предприятий любого размера. Однако, фактически, в сфере налогообложения этих стран малые и средние предприятия выделены как отдельная категория. Поэтому весьма важным аспектом в налогообложении малого бизнеса являются критерии, по которым предприятие можно признать малым. Несмотря на то, что в развитых странах общих принципов определения таких критериев не существует и они широко варьируются между странами, все же основными количественными показателями отнесения предприятий к малым являются объем хозяйственного оборота и численность работников. Так, во Франции к малым относятся фирмы с числом занятых до 200 чел., при этом совокупный годовой оборот предприятия не должен превышать 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и оставаться в пределах 1 млн. франков для производителей услуг.

В Великобритании к разряду мелких принимают фирмы  с числом занятых до 24 чел., а также  предприятия с годовым оборотом не более 400 млн. фунт. стерл. (это 96% общего числа частных компаний).

В США к  категории малых относятся предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на рынке. Количественные критерии (численность наемных работников или оборот) устанавливаются для каждой отрасли в зависимости от особенностей производства и иных необходимых факторов. Например, объем выручки за год в сельском хозяйстве не должен превышать 3,5 млн. долл.; в строительстве – от 7 до 17 млн. долл.; в промышленности максимальная численность работников составляет 500 человек (в отдельных отраслях – до 100 или до 750 человек), что отражает таблица 2.

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев  отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства в России и зарубежных странах.

Страна	Максимальная численность занятого населения на предприятии, чел.	Годовой оборот, не более
США	Микропредприятия – до 20 Малые предприятия – от 21 до 100 Средние предприятия – от 101 до 500	3,5-17 млн. долл.
Страны ЕС	Микропредприятия – до 10 Малые предприятия – от 11 до 50 Средние предприятия – от 51 до 250	427 млн. евро
Япония	Добывающая, обрабатывающая промышленность, строительство – до 300 Оптовая торговля – до 100 Розничная торговля и индустрия услуг – до 50	30 млн. иен (до 100 млн. в промышленности)
Россия	ИП Микропредприятия – до 15 Малые предприятия –  до 100 Средние предприятия – от 101 до 250	Микропредприятия – до 60 млн. руб. Малые предприятия  – до 400 млн. руб. Средние предприятия  – до 1000 млн. руб

Таким образом, критерии отнесения предприятий  к субъектам малого и среднего предпринимательства играют очень  большую роль в налогообложении данной категории налогоплательщиков, так как служат основанием для применения налоговых льгот.

Проведя анализ сложившейся международной практики налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, можно  выделить два основных подхода:

1) предоставление  на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) введение  специальных режимов налогообложения  для малого бизнеса.

В развитых странах для стимулирования развития малого бизнеса используются такие прямые льготы, как снижение ставки по налогу на прибыль, но при этом они достаточно редко провозглашаются как таковые. Более низкие ставки налога на прибыль часто вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики за пределами установления налоговых льгот.

Так, например, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки – в размере 15% при доходе до 50 000 долл. и 25% – при доходе до 75 000 долл. В случае, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 000 долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы.

Кроме того, в США можно начать бизнес, купив  лицензию на определённый вид деятельности, заменяющую многие местные налоги и сборы (так, в одном из городов Калифорнии он составляет всего 15 долл. в год при продажах менее 15 тыс. долл.).

В зарубежных странах широко распространена практика предоставления так называемого  «бонуса первого года», распространяющегося  на малые предприятия, функционирующие первый год. В США такие налоговые льготы зачастую доходят до 50%, причем государство самостоятельно погашает около 90% кредитов, полученных малым бизнесом в коммерческих банках. Во Франции предприниматели в первые 2 года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения.

Германия  считается одной из стран в  Европе, оказывающей существенную государственную поддержку малому бизнесу, в том числе и по вопросам налогообложения. Так, в условиях кризиса правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.