Сущность налогов и их роль в экономике государства

внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управления России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных  налогов и других платежей, установленных  законодательством.

Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных  законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги. Конституционный суд РФ в  постановлении от 04.04.96 г. указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).

Таким образом, понятие « законно  установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании  которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает  взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и  т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность  по уплате налога, если не известны обязанное  лицо, размер налогового обязательства  и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый  период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » в  целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу  налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или  внебюджетный фонд, в который зачисляется  налоговый оклад.

Законом « Об основах налоговой  системы в Российской Федерации  » впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются  по всей территории России. При  этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны  зачисляться в федеральный бюджет  Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются  общеобязательными. При этом сумма  платежей, например, по налогу на  имущество предприятий, равными  долями зачисляется в бюджет  республики, края, автономного образования,  а также в бюджеты города  и района, на территории которого  находится предприятие.                                                 5

3. Из местных налогов ( а их  всего 22 ) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических  лиц, земельный, а также регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка  налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию  по ставке до 5% от стоимости услуг  по рекламе.

2.2. Основные налоги, взимаемые  в России

2.2.1.Федеральные налоги

- налог на добавленную стоимость

- федеральные платежи за пользование  природными ресурсами

- акцизы на отдельные группы  и виды товаров

- подоходный налог

- налог на доходы банков

- подоходный налог с физических  лиц

- налог на доходы от страховой  деятельности

- налоги – источники образования  дорожных фондов

- налог на операции с ценными  бумагами

- гербовый сбор

- таможенная пошлина

- государственная пошлина

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы

- налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения

- налог с биржевой деятельности

2.2.2.Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований

- республиканские платежи за  пользование природными ресурсами

- лесной налог

- налог на имущество предприятий

- плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем

2.2.3.Местные налоги

- земельный налог

- регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью

- налог на имущество физических  лиц

- сбор за право торговли

- налог на строительство объектов  производственного назначения в  курортной зоне

- целевые сборы с населения  и предприятий всех организационно-правовых  форм на содержание милиции,  на благоустройство и другие  цели

- курортный сбор

- налог на перепродажу автомобилей  и ЭВМ

- налог на рекламу

- лицензионный сбор за право  торговли вино-водочными изделиями

- сбор с владельцев собак

- сбор за выдачу ордера на  квартиру

- лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей

- сбор за право использования  местной символики

- сбор за парковку транспорта

- сбор за выигрыш на бегах

- сбор за участие в бегах  на ипподромах

6

- сбор с лиц, участвующих в  игре на тотализаторе на ипподроме

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными  актами о налогообложении операций  с ценными бумагами

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов

- другие виды местных налогов

3. Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства  в Российской Федерации

3.1. Налоговая ответственность  – самостоятельный вид юридической  ответственности

Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно, метод налогового права  носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования  являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется  относительно субъектов налоговых  отношений, которые находятся в  административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых  отношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридических  и физических лиц, государственных  органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового  метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень  защиты каждой из них.

О налоговой ответственности, как  новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося  объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения  при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

Выделению налоговой ответственности  в отдельный вид юридической  ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации  процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе имеет место  попытка установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности  следует отметить, что в Налоговом  кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для  дальнейшего правотворчества, они  определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных  ситуациях, когда возможно неоднозначное  толкование правовых предписаний. Для  уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе  также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект  правонарушения и субъективная сторона правонарушения.

Основополагающий принцип юридической  ответственности – « без вины и нет ответственности ». Применимость этого принципа к ответственности  за налоговые              7

правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности  пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой  полиции ” указал, что налоговое  правонарушение есть « предусмотренное  законом виновное деяние, совершенное  умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом  правонарушении подлежит доказыванию  как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика  ».

Таким образом, налоговую ответственность  можно определить как реализацию налоговых санкций за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

3.2. Юридическая ответственность  за невыполнение налоговых обязательств

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в  уплате налога: ” Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы “.

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью  любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся  ему сумм выражен ущерб, причененный  правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации  « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » устанавливает  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность  дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов  и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым  правом не регулируются. За нарушения  налогово-правовых норм наступает ответственность  трех видов – административная, уголовная и налоговая.

В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых отношений  решается в целом ряде нормативных  актов. Прежде всего это Закон  РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » ( ст. 13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной  налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две  статьи, предусматривающие ответственность  за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе  РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от уплаты налога », ст. 199 « Уклонение  от уплаты налогов с организаций  »).

Налоговый кодекс РФ вводит понятие  налогового правонарушения (ст. 119), налоговой  санкции (ст. 128) и закрепляет права  налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности  она относится, и это затрудняет определение правовой природы                        8

предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной  ответственности за совершение налоговых  правонарушений в виде налоговых  санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях  недостаточна и к тому же не применима  в отношении юридических лиц.

Однако налоговая санкция в  виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций  за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое  законодательство, в установленных  законом случаях несет ответственность  в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода ( прибыли ) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения  и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении  – соответствующей суммы и  штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта  умышленного сокрытия или занижения  дохода ( прибыли ) приговором либо решением суда по иску налогового органа или  прокурора может быть взыскан  в федеральный бюджет штраф в  пятикратном размере сокрытой или  заниженной суммы дохода ( прибыли );