Сущность и функции налогов

Налоги – система правоотнош между гос-вом и юрид и физ лицами по формир-ю и распред-ю доходов гос-ва.

Сущность налогов – все налоги – обязательны к уплате для всех.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орг-ций и физ лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств-ти ден средств, необх для фин обеспеч-я деят-ти гос-ва и муниц образований. Сбор – обязательные взносы, взимаемые с орг-ций и физ лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий гос органами, органами самоуправления или иными уполномоч лицами или орг-циями.

Налоговая система – совок-ть налогов, сборов и др платежей.

Принципы, заложенные в основу налог.системы: 1) определенность – налог.сист должна обеспечить поступление заданного объема доходов, для этого необх опред-ть налог базу и налог ставку. 2) простота – законодат база и ее изложение д.б. понятны для польз-ля. 3) справедливость и всеобщность – налог.сист д.б. справедлива ко всем налогоплат и относиться к ним одинаково. 4) прогрессивность – налог.сист должна иметь оптимальную степень прогрессивности обложения доходов (ориентир-ся на социальн политику гос-ва). 5) стабильность – налог.сист должна минимально подвергаться изменениям. 6) экономность – затраты по сбору налогов не должны превышать размера налог.поступлений.

Ф-ции налогов: 1) фискальная – «фиск» - изъятие – потребность гос-ва в ден средствах, обеспеч-ся сбором налогов. 2) контрольно-распределительная – обесп-ет контроль за сбором налогов и их целевым исп-ем. 3) воспроизводственная – целевая ф-ция, обеспеч-ся целевыми платежами: за польз-е прир ресурсами, созд социальн внебюдж фондов, созд дорожных, экологич фондов (напр, платежи за загрязнен окруж среды и др).

Классиф-я налогов: 1) Доходно-расходный критерий – делятся на прямые и косвенные. Прямые – с собств-ти физ и юрид лиц (имущ-ва, дохода, прибыли). Косвен – хар-ся переложением уплаты с плательщиков на конечных потребителей (акцизы, НДС, тамож пошлины). 2) Статусный критерий – делятся на федер, регион и местные – четкое закрепление за опред бюджетом. Федер налоги – взим-ся на всей террит Р, регулир-ся НК РФ, формируют основу доходн части федер бюджета, за их счет поддерж-ся фин стабильность бюджетов субъектов и муниц образований. Регион налоги – устан-ся представительными органами субъектов РФ исходя из общероссийск законодат-ва. Часть регион налогов явл общеобязат на всей террит РФ, в этом случае регион органы власти регулируют только ставки в опред пределах, порядок и сроки уплаты. Местные налоги – формируют бюджеты муниц образований, местн органы власти имеют ф-ции как у регион. Регион и местн налоги явл добавкой в доходную часть соотв бюджетов.

 

Правоотношения между гос-вом и налогоплат.

Участники налог правоотнош – налогоплат (юрид, физ лица, индивид предпринимат) и гос органы (Департам по налогам и н/о – бывш Мин-во по налогам и сборам, Госуд тамож комитет – ГТК, террит налог и тамож органы, Минфин, ЦБ РФ, Казначейство, органы госуд внебюдж фондов). Человек потенциально становится налогоплат в 18 лет.

Юрид лица – орг-ции, образов в соотв с законодат-вом РФ, иностр предпр, облад гражданской правоспособностью и созданные на террит РФ. Физ лица – граждане РФ, иностр граждане, лица без гражданствоа. М.б. резиденты (постоянно прожив на террит РФ) и нерезиденты (прожив на террит РФ менее 183 дней в году). Индивид предприним – физ лица, зарегистрир в устан порядке, осущ-щие предприним деят без образ-я юр лица, а также лица, заним частной практикой.

Налог органы участв в разраб налог законодат-ва и контролируют правильность исчисления и полноту уплаты налогов. Тамож органы – взимают налоги и сборы, осущ-ют контроль за правильностью исчисл и полнотой уплаты только в случаях пересечения товарами тамож границы РФ. Налог и тамож органы могут привлекать налогоплат к ответств-ти. Минфин – разраб предложения о налог политике, законодат-ве и усоверш-нии налог сист РФ. ЦБ РФ и Казначейство – аккумулируют на своих счетах и распред-ют доходы гос-ва, поступающие в виде налог платежей. Гос внебюдж фонды – аккумулируют, учитывают и перераспред ден средства, поступающие во внебюдж фонды как на обязат, так и на добровольн основе.

Права и обяз-ти субъектов налог.отношений.

 

 

По законодат-ву обязанность по уплате налога может возлагаться как на самого налогоплат, так и на его законных или уполномоч представителей. Полномочия представителей д.б. документально подтверждены и нотариально заверены. Представители м.б. как у юрид, так и у физ лиц. Законный представит юр лица (орг-ции) – лицо, уполномоч представлять данную орг-цию на основании закона или учредит док-тов этой орг-ции. Законный представит физ лица – лицо, выступающее в кач-ве представителя в соотв с Гражд кодексом (ГК РФ). Действия законных представителей признаются действиями самих лиц. Уполномоч представит юр лица – представляет интересы налогоплат в налог органах на основании довер-ти, выдаваемой согл ГК РФ. Уполномоч представит физ лица – как у юр лица, но доверенность д.б. нотариально заверена. Не м.б. представителями – судьи, прокуроры, следователи, должн лица налог и тамож органов.

 

Налоговые правонарушения

Все налог правонаруш рассм-ся как совершенные умышленно и по неосторожности. Умышленно совершенное – когда лицо осознавало противоправный хар-р своих действий, желало или сознательно допускало наступление его вредных последствий. По неосторожности – если лицо не осознавало противоправный хар-р своих действий или вредный хар-р их последствий.

Обстоят-ва, исключающие возможность привлеч-я к налог ответств-ти: 1) отсутствие правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении правонаруш; 3) лицо не достигло 16 лет; 4) истечение срока давности (3 года), не распростр на тяжкие и особо тяжкие правонаруш. Обстоят-ва, исключ вину лица в совершении налог правонаруш: 1) наличие форс-мажорных  обстоят-в; 2) совершено лицом в невменяем состоян; 3) связано с выполнением письм указаний, данных налог органами, либо уполномоч или должностн лицами. Обстоят-ва, смягчающ ответств лица: 1) правонаруш совершено вследствие тяжелых личных или семейных обстоят-в; 2) совершено под влиянием угрозы или принуждения, в силу матер, служебн или иной зависимости; 3) любые другие обстоят-ва, признанные в качестве смягчающих налог или судебн органами. Отягчающие обстоят-ва: лицо уже привлекалось к ответств-ти за подобное правонаруш.

За налог правонаруш на налогоплат налагаются штрафы. Их размер зависит от тяжести правонаруш. Кроме штрафа берется пеня за несвоеврем уплату, ее размер одинаков для всех налогов и равен 1/300 ставки рефинансир-я ЦБ РФ за каждый день просрочки начиная со след дня установленного срока по день уплаты включительно.

 

Хар-ка элементов налога.

Налог сущ-ет только в том случае, если определены: субъект (плательщик), объект н/обложен, источник, единица обложения, налог база, ставка, оклад, льготы, налог период, порядок и сроки уплаты.

Субъект налога (налогоплат) – юрид, физ лица, индивид предпринм. Юрид лица – орг-ции, образов в соотв с законодат-вом РФ, иностр предпр, облад гражданской правоспособностью и созданные на террит РФ. Физ лица – граждане РФ, иностр граждане, лица без гражданствоа. Индивид предприним – физ лица, зарегистрир в устан порядке, осущ-щие предприним деят без образ-я юр лица, а также лица, заним частной практикой. Помимо налогоплат по НК РФ сущ-ют налоговые агенты – на них возложены обяз-ти по исчислению, удержанию и перечислению налогов (напр, предприятие по НДФЛ), законный представитель – уполномоч по закону представлять интересы налогоплат в отнош с налог.органами, сборщики налога – осущ-ют сбор и перечисл налогов в бюджет (госорганы, органы местн самоуправл, должн лица). М.б. резиденты (физ лица, постоянно прожив на террит РФ) и нерезиденты (прожив на террит РФ менее 183 дней в году). Резиденты платят все налоги, предусм НК, а для нерезид устан спец правила по уплате налогов.

Объект н/облож – имущ-во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров и услуг, имеющих стоимостную, колич или физич хар-ку, с наличием кот у плательщика появляется обязанность по уплате налога.

Источник налога – доход субъекта (з/плата, прибыль, процент), за счет кот уплач-ся налог.

Единица обложения – единица измер объекта (по НДФЛ – рубль, по земельн.налогу – гектар и т.д.).

Налог ставка – размер налога на 1 ед измерения налог базы. М.б. адвалорные (в % - НДС, прибыль, НДФЛ и т.д), специфич (в рублях за 1 ед (шт, литр) налог базы – трансп налог), комбинир (примен-ся в тамож законодат-ве).

Налог база – стоимостная, физич или иная хар-ка объекта н/облож. Устан-ся НК РФ

Налог льгота – предоставление отдельным категориям плательщиков преимуществ по сравнению с другими, включая возможность уплачивать налог в меньшем размере или не платить налог совсем (единственный необязат эл-т налога). М.б. устан на федер уровне - НК РФ (пониж-е ставок, исключение отдельн эл-тов объекта из н/облож, установление необлагаемого минимума, освобождение от уплаты отдельн категорий плательщ); устан законодат органами: а) преференции – «предпочтения» - предост отдельным странам или группам стран в соотв с дву- и многосторон договорами между гос-вами, участв во внешнеэкон деят-ти или междунар торговле, примен-ся при расчете тамож пошлин (100% для развитых стран, 70% для развивающихся стран, 0% - для слаборазвитых стран); б) целевые налог льготы – предост любому предприят органами исполнит власти на взаимовыгодн основе, но в пределах суммы налог поступлен в регион и местн бюджеты, оформляется налог соглашением между предпр и налог органом на условиях платности и возвратности; в) налог кредит – предост органами исполнит власти путем уменьшения авансовых платежей, оформл-ся кредитным соглаш-ем, предост-ся только на текущий календарный год; г) инвестиц налог кредит -  целевая отсрочка налог платежа на кредитн основе, отсроченная сумма исп-ся для инвестиций в основной или оборотн капитал, для инвестир-я инновационных процессов, предост-ся на 2 года, если иное не указано в договоре.

Налог период – календарный год или иной период времени, по окончании кот опред-ся н/облаг база и исчисл сумма налога. Может состоять из 1 или неск отчетн периодов, по итогам кот уплач-ся авансовые платежи.

Налоговый оклад – сумма налога, исчисл на весь объект за опред период времени, подлежащая внесению в бюджет.

Порядок уплаты – устан-ся по каждому налогу отдельно. По налогам с физ лиц – исчисл налог органами и рассылаются извещения. Юр лица сами исчисляют налоги, заполняют налог декларации, кот явл основным док-том, подтвержд правильность исчисления и полноту уплаты.

Срок уплаты – устан-ся отдельно по каждому налогу. При несвоеврем сроке уплач-ся пеня. Срок может быть перенесен путем предоставления отсрочки или рассрочки.

 

Налог на доходы физ лиц (НДФЛ)

Его платят все лица, получ доходы на террит РФ (резид и нерезид). НДФЛ = совок.год.доход – не облаг.доходы – вычеты = облаг.доход * ставку.

 

 

НДФЛ всегда округляется до полных рублей. Считается нарастающим итогом с начала года.

Ставка НДФЛ для резидентов – 13; 35; 6%, для нерезид – 30%.

Пр: Физ лицо берет беспроцентн займ 10 тыс руб на 1 год. Ставка рефинансир-я – 13%.

Расчет матер выгоды: 10 тыс * (¾ * 13% - 0%) / 100 = 975 (руб),

где: ¾ - законодательно устан величина, при делении на 100 мы избавляемся от %. НДФЛ по матер выгоде=975руб*35% = 341руб.

При провед рекламн кампаний подарки на сумму > 2тыс.руб облаг по ставке 35%.

К доходам, облаг по ставке 13%, могут примен-ся социальные вычеты. Матер помощь и подарки от фирмы на сумму > 2тыс руб. облаг по ставке 13%.

Налог вычеты: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные. На предост-е вычета нужно написать заявление в налог.орган.

Имуществ вычеты предост: 1) при продаже имущества, находящ-ся в собств-ти < 3 лет, вычет 125 тыс.руб. 2) при приобрет имущ-ва (квартиры, жил.дома, строит-во дома) максим размер вычета – 1 млн.руб. Вычет предост-ся при предъявл в налог орган док-тов, подтвержд оплату (платежн поруч-е, квитанц к прих ордеру, договор).

Стандартн вычеты: 1) 3000 руб в мес – ликвидаторам аварий на АЭС); 2) 500 руб в мес – героям СССР; 3) 400 руб в мес – всем тем, кто не попал в 1) и 2); 4) 300 руб в мес – на детей до 18 лет, либо на студентов до 24 лет). Этот вычет может быть 600 руб, если у ребенка 1 родитель или престарелые родители.

Пр:  янв – 2тыс – з/п, 5тыс – матер.помощь

Февр – 8тыс – з/п, 10тыс – подарок

Март – 2тыс – з/п, 15тыс – избират компания

НДФЛ (янв) = (2тыс + 5тыс – 2тыс – 0,4тыс)*13% = 598 руб.

НДФЛ (февр) = (8тыс+10тыс-2тыс+начисл за янв – 400 – вычет

за янв) * 13% - НДФЛ за янв = 2080 руб. и т.д.

Профессион вычеты: даются индивид предприним, вычет рассчит-ют налог.органы. В теч года предприним уплач: до 15 июля текущ года – ½ годовой суммы предполагаемого дохода, до 15 октября – ¼ годовой суммы, до 15 янв след года – ¼ годовой суммы, до 15 июля след года – нужно сделать перерасчет за год и доплатить налог. Декларация подается до 30 апреля след года. Вычет предост-ся: 1) когда есть дох и расходы, он равен Д – Р; 2) 20% от дохода, если нет подтверждающих док-тов получения дохода); 3) при договоре гражданско-правового хар-ра (подряда) вычетом будут расходы на покупку стройматериалов; 4) гонорары (норматив 20%).

 

Единый социальный налог (ЕСН)

Федер налог. Налогоплат – работодатели; лица, получ доход, но не явл работодателями (индивид предприним) – порядок уплаты, как по НДФЛ, шкала – регрессивная, но ставки другие, чем у орг-ций,  уплач ЕСН только в Пенс фонд.

Объект обложения – выплаты физ лицам. Эти доходы уменьш налог базу по налогу на прибыль.

Налог период – календ год.

Отчетн период – 1 квартал, полугодие, 9 мес.

Налог база – выплаты физ лицам (з/п, премии и др). Налогоплат сами рассчит налог и подают в налог.орган декларации

Срок уплаты – ежемес уплата аванс платежей не позднее 15 числа след месяца. Уплач-ся: 4% в Фонд соц страх-я, 14% в Федер бюджет (базовая часть в Пенс фонд), 14% - в Пенс фонд (страховая и накопит части), 0,2% - в Федер Фонд мед страх-я, 3,4% - в Террит Фонд мед страх-я. Из суммы налога в Фонд соц страх-я вычитаются больн лист, пособие по беремен и т.д.