Сущность, функции, классификации налогов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

1. Сущность, функции, классификации  налогов……………………………4

1.1 История развития теоретических  представлений 

о роли и функциях налогов…………………………………………………...4

1.2 Вопросы состава и  содержания функций налогов………………………9

2. Налоговая система Республики  Беларусь в 2012 году…………………..12

2.1 Налоговое администрирование  в РБ…………………………………….12

2.2 Налоговая система Республики  Беларусь в 2012 году…………………14

3. Пути усовершенствования  налогообложения в РБ………………………24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

      Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, поэтому данная тема курсовой работы является актуальной в настоящее время.

    Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

   Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь.

  Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система государства, налоговое администрирование, налоговые ставки и понятие налоговой нагрузки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

 

1.1 История развития  теоретических представлений о  роли и функциях налогов

 

   Налоги — это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, это основной источник образования государственных финансов в виде обязательных платежей части произведенного общественного продукта.

  Процесс формирования представлений о сущности и природе налогов прошел несколько этапов в своей эволюции.

1. В Древнем мире одной  из первичных форм налогообложения  выступала дань с побежденного  народа, а все имущество побежденной  страны переходило победителям  в качестве военной добычи  и покрывало военные издержки  по принципу «война питает  войну». Население поверженной страны  обязывалось выплачивать содержание  победителям, т.е. первым прообразом  налогов был налог на побежденных. Конечно, дань не являлась в прямом смысле налогом, но она была тем прообразом, с которого брали начало современные налоги.

2. Во времена возникновения  первых государств налоги стали  рассматриваться как необходимое  жертвоприношение, основанное не  на добровольных, а на общеобязательных  моральных требованиях общества. Уже в этих первых налогах  угадывался их важнейший признак  – обязательность.

3. В Древнем Египте  и других восточных государствах  налоги взимались в качестве  арендной платы за пользование  землей, принадлежавшей главе государства.

4. В ранних феодальных  государствах налоги рассматривались  в качестве даров, подарков  правящему монарху. Не случайно  в Англии в средние века  понятия «налог» и «дар» выступали  как синонимы и обозначались  одним словом gift.

5. В XVI—XVII веках в Германии  название налогов было связано  с просьбой государства уплатить  налог, в дальнейшем же налог  стал рассматриваться как помощь  населения своему государству.

6. В XVIII веке сформировалось  представление о том, что налог  имеет не только экономическое,  но и правовое содержание. Именно  в этот период налог стал  рассматриваться как юридическая  обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг, обязанность, во французском – impot, что означало принудительный платеж (отсюда и берет свое начало афоризм: «Платить налоги и умереть должен каждый»).[3, с.352]

  Таким образом, со временем налог превратился в основную форму государственных доходов.

   Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века. Налоговая теория — это система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении для экономики и социально-политического развития общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения и классифицируются как общие и частные теории налогов.

К общим теориям относят  учения, отражающие назначение налогообложения  в целом, дающие обоснование налога и аргументирующие его экономическую  суть.

  К общим можно отнести следующие учения:

1.Теория обмена — теория, обосновывающая договорные отношения между правительством и гражданами по поводу «покупки» последними военной, юридической защиты у государства (налог — мера мены за услуги). Эта теория опиралась на идеи невмешательства средневекового государства в экономику, а также непроизводительного характера оказываемых государством услуг.

Атомистическую теорию можно  считать разновидностью теории обмена. Суть ее состоит в том, что в  обмен на уплату налогов гражданин  получает от государства услуги по охране его личной безопасности, своей  собственности, как от внешних, так  и от внутренних врагов. Данный общественный договор является принудительным и  не всегда справедливым, но все же это  некий обмен, в конечном, счете, выгодный обеим сторонам сделки.

Теория наслаждения. Под  наслаждением понимается порядок в  обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут  быть куплены у государства с  помощью налогов. Таким образом, налоги согласно данной теории есть цена, уплачиваемая гражданином за получение  им от государства наслаждения.

2. Теория налога как страховой премии.

  Суть ее состоит в том, что налог приравнивается к страховому платежу. Налогоплательщик страхует свою собственность от различного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу. Поскольку издержки охраны и защиты должны распределяться по величине охраняемой собственности, общество и образует как бы специфическую страховую компанию, которая занимается не возмещением ущерба при наступлении страхового случая, а предотвращением его наступления.

3. Классическая теория налогов.

  Согласно данной теории налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и поддержание достоинства верховной власти. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, плата за услуги и т.д.) налогам не отводилась. Все остальные расходы (правосудие, образование, содержание общественных заведений, строительство дорог) должны финансироваться за счет специальных пошлин, имеющих возмездный характер и уплачиваемых заинтересованными в данных услугах лицами.

4. Теория жертвы.

  Суть теории состоит в следующем. Граждане при уплате государству налога приносят жертву. Люди терпят лишения, уплачивая значительные суммы налогов. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как не обходимого пожертвования.

5. Теория общественных потребностей.

  Согласно этой теории государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные значимые и неделимые услуги. Представители этой теории впервые ясно выразили «реальное, хозяйственное воззрение на государство», признали производительный характер государственных услуг.

6. Кейнсианская теория.

  Суть теории состоит в том, что налоги — главный рычаг регулирования экономики, инструмент макроэкономической стабилизации.

  По Кейнсу, существует два главных макроэкономических налоговых регулятора:

1) прогрессивные ставки  налогообложения;

2) налог как аналог  ставки банковского кредита.

7.Теория монетаризма.

  Суть теории состоит в том, что наряду с иными компонентами налоги воздействуют на обращение, через налоги изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории), тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

8. Теория экономики предложения.

  Данная теория в большей степени, чем кейнсианская, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Она исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к экономическому росту.

9. Теория соотношения прямого и косвенного обложений.

  Суть теории состоит в выявлении влияния прямого и косвенного обложений на сбалансированность налоговой системы. По существовавшему тогда мнению, прямые налоги в большей степени соотносятся с доходами населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги.

10. Теория единого налога.

  Согласно данной теории единый налог — это единственный налог на один объект налогообложения — землю, расходы, недвижимость, доход, капитал и др. Одним из самых ранних видов единого налога явился налог на земельную ренту. Следует признать, что теоретически взимание единого налога более просто и рационально, чем взимание множества отдельных налогов.

  В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов, каждый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия «налог», история которого берет начало с библейских времен. На каждом историческом этапе определение налога дополнялось какими-то ранее неизвестными деталями.[4]

I этап: Древний мир.

  Понятия «налог» еще не существовало. В классическом Древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам.

  Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости.

II этап: Средневековье.

  В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерны высокая степень добросовестности и близость к понятию «жертва» (что заметно даже в названиях налогов). Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением должника о своем имущественном положении.

  По мере развития и усложнения общественных отношений государство расширяет участие в жизни граждан, его расходы возрастают, а потому оно вынуждено изыскивать пути получения дополнительных доходов. Ведение постоянных войн, содержание армии, как в военное, так и в мирное время и многие другие требующие соответствующего финансирования расходы привели к тому, что налоги постепенно становятся основным видом государственных доходов. В силу того, что для существования власти доходов от эксплуатации собственности совершенно недостаточно, а самосознание населения уже настолько высоко, что простое изъятие необходимых казне денег невозможно, возникают теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение. Эти теории получили название индивидуалистических, а основывались они на идее невмешательства государства в экономику. Сначала определение налога и его обоснование дала так называемая теория обмена, а затем теория страхования, в соответствии с которыми индивидуум, уплачивая налог, либо приобретает определенные блага у государства (теория обмена), либо страхует себя от рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхования). И в том и в другом случае налогоплательщик не просто жертвует власти часть своего имущества, а приобретает определенные выгоды. В основе этих теорий лежит представление о договорном происхождении государства. Таким образом, в рассматриваемый период налог является индивидуально без эквивалентным движением денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.