Сущность акциза

В связи с  этим при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта более 9% на акцизные склады налогообложение  осуществляется в отношении алкогольной  продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих установленных законом ставок, а по вину - в размере 35% соответствующей ставки.

При реализации указанной алкогольной продукции  оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в отношении такой продукции в размере 80%) соответствующих установленных законом ставок, а по вину - в размере 65% ставки.

В случае же реализации налогоплательщиками - производителями  алкогольной продукции по другим направлениям, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам.

По этим же установленным  законом ставкам осуществляется налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ.

Сумма налога но товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной и соответствии с изложенным выше порядком.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым ставкам.

В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации продукции, облагаемой по различным ставкам, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

 

Так же как и  по НДС, сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как  календарный месяц.

Для определения  времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

Для подакцизных  товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих  подакцизных товаров.

По операциям  оприходования самостоятельно произведенных нефтепродуктов налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, или же получения их в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов датой совершения операции признается дата оприходования указанных нефтепродуктов.

По операциям  получения нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, датой получения  нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

По операциям  передачи налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья или материалов собственнику этого сырья или материалов, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

Дата передачи всех видов подакцизных товаров  для собственных нужд, а также  при безвозмездной передаче или при обмене с их участием определяется НК РФ как день совершения соответствующей операции.

Дата реализации или передачи алкогольной продукции  с акцизного склада определяется как день завершения действия режима этого склада.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.

Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары или производит подакцизные товары из давальческого  сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях - собственнику давальческого сырья coответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами российской территории, а также за исключением случаев реализации нефтепродуктов).

В случае, если осуществляется реализация подакцизных  товаров, не подлежащая налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «Без акциза».

При реализации или передаче подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара. и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

Изложенный  выше порядок предъявления сумм акцизов  покупателю продавцом относится  ко всем подакцизным товарам, за исключением  нефтепродуктов.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами  установлен несколько иной порядок.

При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, по операциям оприходования произведенных из собственного сырья нефтепродуктов, а также налогоплательщиком, имеющим свидетельство, по операциям получения нефтепродуктов в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма  акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям передачи произведенных  из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза при этом должна быть выделена отдельной строкой.

Налоговые вычеты по акцизу

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.

В частности, вычетам  подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычеты могут  производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Подлежат также  вычету суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

Указанное положение  относится к операциям со всеми  подакцизными товарами, за исключением  нефтепродуктов, по которым установлен особый порядок вычетов. В частности, подлежат вычетам суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по подакцизным нефтепродуктам, при дальнейшем их использовании в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе или смешении.

Подлежат также  вычетам суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при  ввозе подакцизных нефтепродуктов на российскую таможенную территорию.

Суммы акциза, начисленные  при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию, при их реализации или передаче налогоплательщику, имеющему свидетельство, должны быть вычтены. Однако суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию (отпуск посредством топливораздаточных колонок) нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.

Все указанные  налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа - на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога. При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

При использовании  в качестве давальческого сырья  подакцизных товаров, по которым  на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производиться при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья укачанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по ценам, включающим акциз. При этом налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле

С = (А × К) : 100% × О,

где

С – сумма  налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А – налоговая  ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового  спирта;

К – крепость вина;

О – объем  реализованного вина.

Сумму налога, превышающую  сумму, исчисленную по указанной  формуле, налогоплательщик должен отнести  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога на прибыль.

При расчете  выплат необходимо иметь также в  виду и то, что они могут быть произведены только в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных или переданных подакцизных товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

Возникает вопрос: как быть в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем? В таких случаях налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по данному налогу.

Указанные суммы  возврата или зачета перечисляются  в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного 3-месячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган  в течение двух недель после получения  указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Сроки уплаты налога

Российское налоговое  законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.