Сравнительная характеристика бухгалтерского и налоговоого учета

Налог рассчитывается по данным первичных  документов и специальной бухгалтерской  программы. Признание доходов и  расходов производится методом начисления. Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся:  материальные расходы, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ , оказания услуг; суммы ЕСН и расходы на ОПС, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амотризации по основным средствам, используемым при производстве работ и услуг.

К косвенным расходам относятся : расходы на оплату труда управленческого персонала, суммы транспортного налога, страхование имущества для залога кредита.

Ежемесячные авансовые платежи  рассчитываются исходя из фактически начисленного налога на прибыль за прошлый квартал.

Предприятие использует рабочий план счетов разработанный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению.

Хозяйственные операции в бухгалтерском  учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно.

Учет ремонта основных средств в бухгалтерском учете отражать включая фактические затраты в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта.

Операции заготовления и приобретения материальных ресурсов отражаются в  бухучете  на сч. 10, 15.

К прямым расходам относятся стоимость  материалов, заработная плата рабочих (кроме сотрудников административно-управленческого  аппарата).

Предприятие ведет журнально-ордерную форму  учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1-С.

Инвентаризация материалов и основных средств проводится на начало каждого года. Все учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях и в электроннойформев течении пяти лет.

 

3.2 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Курскдорспецстрой» при формировании налогооблагаемой прибыли.

 

 

При составлении бухгалтерской  отчетности за  9 месяцев 2011 г организация  организация ООО «Курскдорспецстрой» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 1 311 000 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

Так как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному, следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета и по правилам НК РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного налога необходимо довести до величины текущего налога. Для этого делается несколько корректировок.

Проведя такие корректировки, на счете 68 получают ту сумму налога на прибыль, которую  организация платит на деле.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские  фактические расходы превысили  ограничения по представительским  расходам, принимаемым для целей  налогообложения, на 410 000 руб.

2. Амортизационные  отчисления, рассчитанные для целей  бухгалтерского учета, составили  5 838 947 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 4959947 руб.

Механизм  образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

 

 

 

 

 

Таблица 1- Разницы, возникающие между суммами бухгалтерской и налоговой прибылью.

№	Вид расходов	Суммы,учитываемые при опред. Бухгалтерской прибыли (убытка) Руб.	Суммы,учитываемые при опред. Налогооблагаемой прибыли (убытка) Руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде Руб.
1	Представительские расходы	525000	115000	410000 (пост. разница)
2	Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	5838947	4959947	879000 (вычит.врем. разница)

 

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль.

Условный  расход по налогу на прибыль :1311000 (руб.) x 20% = 262200 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет: 410000 (руб.) x 20%  = 82000 (руб.)

Отложенный  налоговый актив составляет:879000(руб.) x 20% =  175800  (руб.)

Текущий  налог  на  прибыль = 262200 (руб.) + 82000 (руб.) +175800 (руб.) =  520000 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в  бюджет, отраженный в отчете о прибылях и убытках и в налоговой  декларации составит 520 000 руб. 

В целях проверки механизма отражения  расчетов по налогу на прибыль в  системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя  способ корректировки бухгалтерских  данных в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2 Определение налогооблагаемой прибыли

1	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	1311000 (руб)
2	Увеличивается на в т.ч.:	1289000 (руб)
	Представительские расходы, превышающие  предел, уст.налоговым законодательством	410000 (руб)
	Величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению	879000 (руб)
3	Итого налогооблогаемая прибыль	2600000 (руб)

 

Текущий налог на прибыль = 2600000(руб.) x 20 %= 520000 (руб.)

Исходя из вышеуказанных расчетов, подведем итог: при определении бухгалтерской прибыли и расчета налога на прибыль организации доходы от реализации (выручка), внереализационные доходы, расходы , уменьшающие сумму доходов от реализации ( себестоимость продаж), внереализационные расходы учитываются в полном объеме. Некоторые расходы (например прочие раходы), можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, что приводит к возникновению разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода.

 

 

3.3 Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчётности

 

 

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль.[4]

Информация  о расходах по налогу на прибыль  в бухгалтерской отчетности раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных  в ранее показателях: постоянные и временные разницы, отложенный налог, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). [15, С. 145]

При этом постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий  налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) отражаются:

в бухгалтерском  балансе (п.19 ПБУ 18/02),

в отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),

в пояснительной  записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете формирование налога на прибыль отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т99 К-т 68Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) – 262200 руб.

Д-т09 К-т 68 Отражен отложенный налоговый актив – 175800 руб.

Д-т68 К-т 09  Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив - 175800 руб.

Д-т 99 К-т 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль - 175800 руб..

Д-т 68  К-т 51Уплачен налог на прибыль – 520000 руб.

В бухгалтерском балансе сумму  отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства  организация может отражать сальдировано, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие  в организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому  нам сложно придумать ситуации, при  которых сальдирование было бы невозможно.Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой организации.

Важно подчеркнуть, что право сальдированного  отражения данных показателей в  отчетности вовсе не означает возможность  отказаться от их расчета.

Несложно увидеть, что для получения  разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому  мы не можем установить методику, позволяющую исчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак, сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.

В бухгалтерской отчетности ООО  «Курскдорспецстрой» отразило оба  показателя :постояные налоговые обязательства в сумме 82000 руб. и отложенные налоговые активы в сумме 175000 руб.

Показатели отложенных налогов  отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I. Внеоборотные активы, в пассиве - в разделе IV. Долгосрочные обязательства. Эти показатели должны быть отражены по специально вписываемым строкам, т.е. бухгалтер может:

1) включить их в состав прочих оборотных активов и прочих долгосрочных обязательств.

2) ввести в указанных разделах новые строки отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

В отчете о прибылях и убытках  данные о расчете налога на прибыль  раскрываются следующим образом:

1) Строка - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

2) Строка  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (как произведение показателя выручки в отчете о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);

3) Строка  постоянное налоговое обязательство (как произведение показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль);

4) Строка  отложенные налоговые активы (как произведение показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль);

5) Строка  отложенные налоговые обязательства - вычитается (как произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде иповлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с

предыдущим  отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

До сих пор в бухгалтерском  учете организации отражали налог  на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым  кодексом Российской Федерации

Со вступлением в силу ПБУ 18/02 установлены новые правила, по которым в бухгалтерском учете надо отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Положение увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Теперь определить облагаемую налогом прибыль можно будет и в бухгалтерском учете.

В данной курсовой работе был рассмотрены  круг вопросов, связанных с организацией ведения бухгалтерского и налогового учета.

 В первой главе работы  были рассмотрены теоретические аспекты основных различий  налогового и бухгалтерского учета, а именно были сопоставлены показатели доходов и расходов в целях налогового и бухгалтерского учетах.

Во второй главе была рассмотрена  методика формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации, формирование бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

В третьей главе отражена взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета на примере ООО «Курскдорспецстрой», сделаны необходимые расчеты.

В результате проделанной  работы можно сделать следующие  выводы:

- налоговый  учет  ведется  в  целях  формирования  полной  и  достоверной  информации  о  порядке  учета  для  целей  налогообложения  хозяйственных операций,  осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей  для  контроля за  правильностью исчисления,  полнотой  и  своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;